會計職稱《中級會計實務》備考指導：股份支付的確認和計量原則

2012會計職稱考試《中級會計實務》
第十章 股份支付

　　備考指導四、股份支付的確認和計量原則

　?。ㄒ唬嘁娼Y(jié)算的股份支付的確認和計量原則

　　1.授予日——除了立即可行權的股份支付外，無論權益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會計處理。

　　2.在等待期的每個資產(chǎn)負債表日需要作處理：

　　授予日至可行權日屬于等待期。

　　企業(yè)應當在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，將取得職工或其他方提供的服務計入成本費用，同時確認所有者權益。

　　在具體金額上，應當按照授予日權益工具的公允價值計入成本費用和資本公積（其他資本公積），不確認其后續(xù)公允價值變動。

　　借：管理費用/生產(chǎn)成本等（誰受益誰負擔）

　　　　貸：資本公積——其他資本公積

　　因為是以權益工具結(jié)算，所以行權人最終會成為企業(yè)的所有者，所以要計入所有者權益（資本公積——其他資本公積）。

　　3.行權日：

　　借：銀行存款（收到的款項）

　　　　資本公積——其他資本公積

　　　　貸：股本

　　　　　　資本公積——股本溢價

　　注意：

　?。?）始終按授予日期權的公允價值計量，即公允價值不變，但估計的行權人數(shù)在變。

　?。?）對于換取其他方服務的股份支付，企業(yè)應當首先選擇所換取的服務的公允價值計量。 如果其他方服務的公允價值不能可靠計量，但權益工具的公允價值能夠可靠計量，企業(yè)應當按照權益工具在服務取得日的公允價值，將取得的服務計入相關資產(chǎn)成本或費用。

　?。?）授予后可立即行權的，授予日即需要作處理。

　　（4）權益工具的公允價值也不能夠可靠計量時的處理：以內(nèi)在價值計量。

　　（二）現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認和計量原則

　　1.在等待期的每個資產(chǎn)負債表日：

　　借：管理費用/生產(chǎn)成本等

　　　　貸：應付職工薪酬

　　2.行權日：

　　借：應付職工薪酬

　　　　貸：銀行存款

　　3.對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權日之后不再確認成本費用，負債（應付職工薪酬）公允價值的變動應當計入當期損益（公允價值變動損益）。

　　借：公允價值變動損益

　　　　貸：應付職工薪酬

　　或相反。

　　注意：

　　（1）按結(jié)算前每個資產(chǎn)負債表日的公允價值計量，即除了估計行權人數(shù)在變外，公允價值也在變；

　?。?）授予后可立即行權的，授予日即需要作處理。

　　【例題·單選題】（2011年試題）對于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，可行權日后相關負債公允價值發(fā)生變動的，其變動金額應在資產(chǎn)負債日計入財務報表的項目是（ ）。

　　A.資本公積

　　B.管理費用

　　C.營業(yè)外支出

　　D.公允價值變動收益

　　【正確答案】D

　　【答案解析】以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，可行權日后企業(yè)不再確認相關成本費用，負債的公允價值變動計入公允價值變動損益，反映在利潤表“公允價值變動收益”項目中。