會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》備考指導(dǎo)：金融資產(chǎn)減值的范圍和判斷依據(jù)

2012會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》
第九章 金融資產(chǎn)

　　備考指導(dǎo)十五、金融資產(chǎn)減值的范圍和判斷依據(jù)

　　（一）金融資產(chǎn)減值的范圍及其理解

　　第一類金融資產(chǎn)，因其以公允價(jià)值計(jì)量且公允價(jià)值變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益），直接體現(xiàn)在利潤表中，所以不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　其他三類金融資產(chǎn)都需要考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　●可供出售金融資產(chǎn)雖然也是以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，但要在期末考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備。原因如下：

　　其一，其是長(zhǎng)期資產(chǎn)而非短期資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表中作為非流動(dòng)資產(chǎn)列示，其公允價(jià)值變動(dòng)未必能夠反映其價(jià)值出現(xiàn)的長(zhǎng)期嚴(yán)重下跌的狀況，故公允價(jià)值變動(dòng)核算和減值的核算要區(qū)別開來；

　　其二，其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入了資本公積，沒有計(jì)入當(dāng)期損益，而減值損失是要反映在利潤表中的資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目中的，因此可供出售金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值變動(dòng)的有關(guān)核算代替不了減值損失的計(jì)提，在發(fā)生長(zhǎng)期的減值時(shí)，要將原來公允價(jià)值降低時(shí)計(jì)入到資本公積的部分轉(zhuǎn)入資產(chǎn)減值損失中。

　　采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)與交易性金融資產(chǎn)類似的，按公允價(jià)值計(jì)量且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，所以這類投資性房地產(chǎn)也不計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　（二）金融資產(chǎn)減值的判斷依據(jù)

　　金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項(xiàng)：

　　1.發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；

　　2.債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；

　　3.債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；

　　4.債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；

　　5.因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易；

　　6.無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高，擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；

　　7.發(fā)行方經(jīng)營所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本；

　　8.權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生 嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌；

　　9.其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。

　　●相關(guān)事項(xiàng)必須影響未來現(xiàn)金流量且能夠可靠地計(jì)量；預(yù)期未來事項(xiàng)可能導(dǎo)致的損失，無論其發(fā)生的可能性多大，均不能確認(rèn)減值損失。

　　●債務(wù)人信用等級(jí)下降并不足以說明金融資產(chǎn)減值，需綜合考慮其他因素。