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《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》備考指導(dǎo):賬面價(jià)值模式下涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2012/05/03 09:50:17 字體:

2012會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》
第七章 非貨幣性資產(chǎn)交換

  備考指導(dǎo)七、涉及補(bǔ)價(jià)情況下的會(huì)計(jì)處理

  1.支付補(bǔ)價(jià)的,按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值;

  2.收到補(bǔ)價(jià)的,按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值減去收到的補(bǔ)價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

  【例題·計(jì)算分析題】甲公司擁有一個(gè)離生產(chǎn)基地較遠(yuǎn)的倉庫,該倉庫賬面原價(jià)3 500 000元,已計(jì)提折舊2 350 000元;乙公司擁有一項(xiàng)長期股權(quán)投資,賬面價(jià)值1 050 000元,兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。由于倉庫離市區(qū)較遠(yuǎn),公允價(jià)值不能可靠計(jì)量;乙公司擁有的長期股權(quán)投資在活躍市場中沒有報(bào)價(jià),其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。雙方商定,乙公司以兩項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額為基礎(chǔ),支付甲公司100 000元補(bǔ)價(jià),以換取甲公司擁有的倉庫。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定甲公司需要為交換倉庫支付營業(yè)稅57 500元,尚未支付。假定除營業(yè)稅外,交易中沒有涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。

  本例中,該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn),即補(bǔ)價(jià)100 000元。對(duì)甲公司而言,收到的補(bǔ)價(jià)100 000元÷換出資產(chǎn)賬面價(jià)值1 150 000元=8.7%<25%。因此,該項(xiàng)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換,乙公司的情況也類似。由于兩項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量,因此,甲、乙公司換入資產(chǎn)的成本均應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定,不確認(rèn)損益。

  【正確答案】

  甲公司的賬務(wù)處理如下:

  借:固定資產(chǎn)清理 1 150 000

    累計(jì)折舊 2 350 000

    貸:固定資產(chǎn)——倉庫 3 500 000

  借:固定資產(chǎn)清理 57 500

    貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 57 500

  借:長期股權(quán)投資——××公司 1 050 000

    銀行存款 100 000

    貸:固定資產(chǎn)清理 1 150 000

  借:營業(yè)外支出 57 500

    貸:固定資產(chǎn)清理 57 500

  乙公司的賬務(wù)處理如下:

  借:固定資產(chǎn)——倉庫 1 150 000

    貸:長期股權(quán)投資——××公司 1 050 000

      銀行存款 100 000

  相關(guān)鏈接:《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》備考指導(dǎo):賬面價(jià)值模式下不涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理

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