《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》備考指導(dǎo)：賬面價(jià)值模式下涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理

2012會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》
第七章 非貨幣性資產(chǎn)交換

　　備考指導(dǎo)七、涉及補(bǔ)價(jià)情況下的會(huì)計(jì)處理

　　1.支付補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值；

　　2.收到補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值減去收到的補(bǔ)價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

　　【例題·計(jì)算分析題】甲公司擁有一個(gè)離生產(chǎn)基地較遠(yuǎn)的倉庫，該倉庫賬面原價(jià)3 500 000元，已計(jì)提折舊2 350 000元；乙公司擁有一項(xiàng)長期股權(quán)投資，賬面價(jià)值1 050 000元，兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。由于倉庫離市區(qū)較遠(yuǎn)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量；乙公司擁有的長期股權(quán)投資在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。雙方商定，乙公司以兩項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額為基礎(chǔ)，支付甲公司100 000元補(bǔ)價(jià)，以換取甲公司擁有的倉庫。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定甲公司需要為交換倉庫支付營業(yè)稅57 500元，尚未支付。假定除營業(yè)稅外，交易中沒有涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　本例中，該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價(jià)100 000元。對(duì)甲公司而言，收到的補(bǔ)價(jià)100 000元÷換出資產(chǎn)賬面價(jià)值1 150 000元＝8.7%＜25%。因此，該項(xiàng)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，乙公司的情況也類似。由于兩項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，因此，甲、乙公司換入資產(chǎn)的成本均應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定，不確認(rèn)損益。

　　【正確答案】

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)清理 1 150 000

　　　　累計(jì)折舊 2 350 000

　　　　貸：固定資產(chǎn)——倉庫 3 500 000

　　借：固定資產(chǎn)清理 57 500

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 57 500

　　借：長期股權(quán)投資——××公司 1 050 000

　　　　銀行存款 100 000

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 1 150 000

　　借：營業(yè)外支出 57 500

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 57 500

　　乙公司的賬務(wù)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)——倉庫 1 150 000

　　　　貸：長期股權(quán)投資——××公司 1 050 000

　　　　　　銀行存款 100 000

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