《中級會計實務(wù)》備考指導(dǎo)：公允價值模式下涉及補(bǔ)價的會計處理

2012會計職稱考試《中級會計實務(wù)》
第七章 非貨幣性資產(chǎn)交換

　　備考指導(dǎo)五、公允價值模式下涉及補(bǔ)價的會計處理

　　收到補(bǔ)價，借銀行存款等，支付補(bǔ)價，貸銀行存款等。

　　【例題·計算分析題】甲公司經(jīng)協(xié)商以其擁有的一幢自用寫字樓與乙公司持有的以對丙公司長期股權(quán)投資交換。在交換日，該幢寫字樓的賬面原價為6 000 000元，已提折舊1 200 000元，未計提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價值為6 750 000元，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定甲公司因交換寫字樓需要繳納營業(yè)稅337 500元；乙公司持有的對丙公司長期股權(quán)投資賬面價值為4 500 000元，沒有計提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價值為6 000 000元，乙公司支付750 000元給甲公司。乙公司換入寫字樓后用于經(jīng)營出租目的，并擬采用成本計量模式。甲公司換入對丙公司投資仍然作為長期股權(quán)投資，并采用成本法核算。甲公司轉(zhuǎn)讓寫字樓的營業(yè)稅尚未支付，假定除營業(yè)稅外，該項交易過程中不涉及其他相關(guān)稅費。

　　分析：本例中，該項資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價750 000元。對甲公司而言，收到的補(bǔ)價750 000元÷換出資產(chǎn)的公允價值6 750 000元（或換入長期股權(quán)投資公允價值6 000 000元＋收到的補(bǔ)價750 000元）＝11.11%＜25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　對乙公司而言，支付的補(bǔ)價750 000÷換入資產(chǎn)的公允價值6 750 000元（或換出長期股權(quán)投資公允價值6 000 000元＋支付的補(bǔ)價750 000元）＝11.11%＜25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　本例屬于以固定資產(chǎn)交換長期股權(quán)投資。由于兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質(zhì)，且長期股權(quán)投資和固定資產(chǎn)的公允價值均能夠可靠地計量，因此，甲、乙公司均應(yīng)當(dāng)以公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的損益。

　　『正確答案』

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)清理 4 800 000

　　　　累計折舊 1 200 000

　　　　貸：固定資產(chǎn)--辦公樓 6 000 000

　　借：固定資產(chǎn)清理 337 500

　　　　貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交營業(yè)稅 337 500

　　注意：該營業(yè)稅并沒有計入換入資產(chǎn)的入賬價值中。即換出資產(chǎn)涉及的有關(guān)稅金，一般均不計入換入資產(chǎn)入賬價值。以賬面價值計量的情況下也是類似的處理。

　　借：長期股權(quán)投資--丙公司 6 000 000

　　　　銀行存款 750 000

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 6 750 000

　　借：固定資產(chǎn)清理 1 612 500

　　　　貸：營業(yè)外收入 1 612 500

　　其中，營業(yè)外收入金額為甲公司換出固定資產(chǎn)的公允價值6 750 000元與賬面價值4 800 000元之間的差額，減去處置時發(fā)生的營業(yè)稅337 500元，即1 612 500元。

　　乙公司賬務(wù)處理如下：

　　借：投資性房地產(chǎn) 6 750 000

　　　　貸：長期股權(quán)投資--丙公司 4 500 000

　　　　　　銀行存款 750 000

　　　　　　投資收益 1 500 000

　　其中，投資收益金額為乙公司換出長期股權(quán)投資的公允價值6 000 000元與賬面價值4 500 000元之間的差額，即1 500 000元。