會計職稱考試《中級會計實務》備考指導：長期股權投資核算的權益法

2012會計職稱考試《中級會計實務》
第五章 長期股權投資

　　備考指導六、長期股權投資核算的權益法

　　·投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，即對合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的投資應當采用權益法核算。

　　·權益法核算的會計處理

　　分以下四個階段來掌握權益法的核算思路：

　　 

　　下面分別進行講解：

　　（一）第一階段，投資時的處理

　　1.長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本。

　　2.長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應當計入當期損益（營業(yè)外收入），同時調整長期股權投資的成本。

　?。ǘ┑诙A段，期末被投資方實現(xiàn)損益時投資方的處理

　　1.被投資方盈利時

　　被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤時，投資企業(yè)按其享有的份額作會計處理：

　　借：長期股權投資--損益調整（應享有的份額）

　　　　貸：投資收益

　　注意：在處理過程中，要對凈利潤進行兩項調整：

　?。?）公允價值的調整

　　考慮投資時被投資方是否有可辨認資產(chǎn)（主要考慮固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨等）的賬面價值和公允價值不一致，如果有不一致，要將其差額分攤調整賬面凈利潤，按照調整后的凈利潤乘以持股比例來計算確認投資收益。例如，投資時，被投資方某項固定資產(chǎn)的賬面價值為100萬元，評估價值為120萬元，則按公允價值計提的折舊高于按賬面價值計提的折舊，應調減被投資方的凈利潤；若公允價值為80萬元，則應調增被投資方的凈利潤。

　?。?）內部交易（投資雙方之間的交易）的調整

　　投資方出售商品給被投資方（與投資方向一致）稱為順流交易，被投資方出售商品給投資方（與投資方向相反）稱為逆流交易。如果內部銷售的存貨到期末的時候還沒有賣給外部獨立的第三方，此時未實現(xiàn)的內部銷售損益要在凈利潤中予以調整，然后投資方再按照調整后的凈利潤乘以持股比例確認投資收益。不管是順流交易還是逆流交易，只要有未實現(xiàn)內部交易損益，就應對被投資方實現(xiàn)的凈利潤進行調整。

　　被投資方凈損益的具體調整思路（不考慮所得稅因素）：

　　注：上表中“固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）”一項，對于“順流、逆流交易”來說，是指一方將存貨或固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）銷售給另一方，另一方將其作為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)使用；

　　2.被投資方虧損時

　　（1）一般情況：

　　被投資企業(yè)發(fā)生虧損時，投資企業(yè)按其享有的份額作會計處理：

　　借：投資收益

　　貸：長期股權投資（應承擔的虧損）

　　在處理過程中，也需要考慮對被投資方賬面凈虧損進行調整。

　　（2）特殊情況：

　　如果被投資單位發(fā)生超額虧損，在發(fā)生超額虧損時及以后期間實現(xiàn)盈利時的處理流程如下圖所示：

　　

　　具體分錄如下：

　　

　?。ㄈ┑谌A段，被投資方發(fā)生除凈損益變動之外的其他權益變動時

　　比如，被投資方有一項可供出售金融資產(chǎn)，其公允價值變動所產(chǎn)生的資本公積變動，投資方應根據(jù)被投資方資本公積變動額乘以持股比例計算確認長期股權投資和資本公積。會計處理：

　　借：長期股權投資――其他權益變動

　　　　貸：資本公積--其他資本公積

　　或作相反分錄。

　　注意：

　　這里是對除凈利潤外其他原因導致所有者權益總額變動而做的調整。被投資方以資本公積轉增資本、盈余公積轉增資本等事項，均不會導致被投資方所有者權益總額發(fā)生變動，因此這種情況下投資方不需做賬務處理。

　?。ㄋ模┑谒碾A段，被投資方宣告分配現(xiàn)金股利

　　被投資方宣告分配現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按應分得的份額：

　　借：應收股利

　　　　貸：長期股權投資--損益調整

　　注意：

　　·被投資方提取盈余公積時，所有者權益沒有發(fā)生變化，投資方不做賬務處理。

　　·被投資方分配股票股利，投資方不做處理，投資方實際收到股票股利時，備查登記即可（股數(shù)增加，單位股票成本降低）。