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2012會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》
第三章 固定資產(chǎn)
備考指導(dǎo)三、外購(gòu)固定資產(chǎn)
1.購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)
基本分錄:
借:固定資產(chǎn)
貸:銀行存款等
注意:對(duì)于2009年1月1日以后購(gòu)入固定資產(chǎn)(動(dòng)產(chǎn))時(shí)發(fā)生的增值稅,一般可以抵扣,不計(jì)入固定資產(chǎn)成本,應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目借方。
購(gòu)入固定資產(chǎn)運(yùn)輸過程中的運(yùn)費(fèi),如取得交通運(yùn)輸部門開具的發(fā)票,一般可按發(fā)票金額的7%作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。但如果條件只是籠統(tǒng)告知運(yùn)雜費(fèi)的金額,則不需要考慮這個(gè)因素,因?yàn)殡s費(fèi)不能作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。
2.購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn):
3.以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)
核算要點(diǎn):
◆應(yīng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配,分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。
【例題·計(jì)算分析題】2×10年4月21日,甲公司從乙公司一次購(gòu)入三套不同型號(hào)且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B和C.甲公司為該批設(shè)備共支付貨款5 000 000元,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額850 000元,保險(xiǎn)費(fèi)17 000元,裝卸費(fèi)3 000元,全部通過銀行轉(zhuǎn)賬支付;假定A、B和C設(shè)備分別滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件,公允價(jià)值分別為1 560 000元、2 340 000元和1 300 000元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
要求:
計(jì)算甲公司固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值,并編制與其相關(guān)的賬務(wù)處理。
【正確答案】
甲公司的賬務(wù)處理如下:
(1)確認(rèn)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額,包括購(gòu)買價(jià)款、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等,即:
5 000 000+17 000+3 000=5 020 000(元)
?。?)確定A、B和C的價(jià)值分配比例
A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為:
1 560 000/(1 560 000+2 340 000+1 300 000)×100%=30%
B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為:
2 340 000/(1 560 000+2 340 000+1 300 000)×100%=45%
C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為:
1 300 000/(1 560 000+2 340 000+1 300 000)×100%=25%
?。?)確定A、B和C設(shè)備各自的成本
A設(shè)備的成本=5 020 000×30%=1 506 000(元)
B設(shè)備的成本=5 020 000×45%=2 259 000(元)
C設(shè)備的成本=5 020 000×25%=1 255 000(元)
?。?)會(huì)計(jì)分錄
借:固定資產(chǎn)——A 1 506 000
——B 2 259 000
——C 1 255 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 850 000
貸:銀行存款 5 870 000
4.超過正常信用期分期付款購(gòu)買固定資產(chǎn)
購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付(正常信用期通常為3年),實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。折現(xiàn)率在考試時(shí)一般會(huì)告知。
借:固定資產(chǎn)
未確認(rèn)融資費(fèi)用
貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款等
實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額,應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷,攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外,均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益。
注意:本考點(diǎn)在第十一章還會(huì)提到,且可參照融資租入固定資產(chǎn)來理解和處理。
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