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2012會計職稱考試《中級會計實務(wù)》
第一章 總論
備考指導(dǎo)二、會計基本假設(shè)
一、會計主體
1.會計主體的定義
會計主體,是指企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的立場和空間范圍。
會計人員應(yīng)站在企業(yè)立場反映企業(yè)的資金運(yùn)動,而不是站在投資者立場反映所有者的資金運(yùn)動,要對企業(yè)資金和所有者資金進(jìn)行區(qū)分。會計主體界定了會計核算的空間范圍。
2.會計主體與法律主體的關(guān)系
法律主體是指具有法人資格的主體。法人一定要進(jìn)行獨(dú)立的會計核算,所以法律主體一定是會計主體,會計主體不一定是法律主體。
【舉例】①分公司、事業(yè)部以及車間班組等
獨(dú)立核算時,成為一個會計主體,但其一定不是法人。需注意分公司與子公司的區(qū)別,子公司是法人,分公司不是法人,但是其可能成為獨(dú)立的會計主體。
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合并報表是從母公司的角度,將所有納入合并范圍的公司看作一個整體,其屬于會計主體,但不是法律主體。
二、持續(xù)經(jīng)營
持續(xù)經(jīng)營,是指假設(shè)在可以預(yù)見的將來,企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去,不會出現(xiàn)破產(chǎn)現(xiàn)象,不會停業(yè),也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。
【應(yīng)用】固定資產(chǎn)折舊
企業(yè)購入的固定資產(chǎn),要按照預(yù)計使用年限計提折舊。若預(yù)計可使用年限為20年時,則不論采用何種折舊方法(如年限法、工作量法或年數(shù)總和法),都要以20年作為計提折舊的基礎(chǔ)。但是,如果可以預(yù)知該企業(yè)將于第10年破產(chǎn)清算,就不應(yīng)該以20年為基礎(chǔ)計提折舊。
【拓展】持續(xù)經(jīng)營畢竟只是一個假設(shè),如企業(yè)在經(jīng)營過程中突然發(fā)生破產(chǎn),有悖于最初的假設(shè)的話,就要啟用財務(wù)會計的另外一個系統(tǒng)程序--即破產(chǎn)清算會計。
破產(chǎn)清算會計是獨(dú)立的專業(yè)業(yè)務(wù)會計,我國現(xiàn)階段企業(yè)會計準(zhǔn)則還沒有對此處做出專門規(guī)定。
三、會計分期
會計分期,是指將一個企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動期間人為劃分為若干個首尾相接、間距相等的會計期間,將每個期間的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息反映出來。
在我國的會計實務(wù)中,會計年度是指1月1日至12月31日,例如2010年的財務(wù)報告,反映的就是2010年1月1日至2010年12月31日的財務(wù)信息。短于一年的財務(wù)報告稱之為中期報告,主要表現(xiàn)為半年度報告和季度報告。
【應(yīng)用】權(quán)責(zé)發(fā)生制、待攤和預(yù)提、應(yīng)收應(yīng)付款項的核算。
四、貨幣計量
1.貨幣計量的定義
貨幣計量,是指會計主體在財務(wù)會計確認(rèn)、計量和報告時以貨幣計量,反映會計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。其他計量單位包括勞動量度、實物量度等。
【拓展】①勞動量度:如一張桌子花費(fèi)了8個小時的人工,一把椅子花費(fèi)了10個小時的人工,不同的時間耗費(fèi)就是一個衡量的標(biāo)準(zhǔn)。
?、趯嵨锪慷龋喝缙髽I(yè)具有100臺電腦、1幢房屋,但電腦與房屋的內(nèi)涵不同,所以100與1不能簡單相加。需要分別將電腦和房屋折算為貨幣,才可以加總核算。
2.貨幣計量的局限性
貨幣計量應(yīng)以幣值穩(wěn)定為假設(shè)。當(dāng)出現(xiàn)惡性通貨膨脹時,不同時點的貨幣金額不能匯總核算,應(yīng)啟用另一個會計系統(tǒng)――物價變動會計或通貨膨脹會計。
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