會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》復(fù)習(xí)：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本的核算

2012年會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》
第二十章預(yù)算會(huì)計(jì)和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)

　　知識(shí)點(diǎn)、業(yè)務(wù)活動(dòng)成本的核算

　　業(yè)務(wù)活動(dòng)成本的核算業(yè)務(wù)活動(dòng)成本是指民間非營(yíng)利組織為了實(shí)現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)、開展其項(xiàng)目活動(dòng)或者提供服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用。

　　如果民間非營(yíng)利組織從事的項(xiàng)目、提供的服務(wù)或者開展的業(yè)務(wù)比較單一，可以將相關(guān)費(fèi)用全部歸集在“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”項(xiàng)目下進(jìn)行核算和列報(bào)；如果民間非營(yíng)利組織從事的項(xiàng)目、提供的服務(wù)或者開展的業(yè)務(wù)種類較多，應(yīng)當(dāng)在“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”項(xiàng)目下分項(xiàng)目、服務(wù)或者業(yè)務(wù)大類進(jìn)行核算和列示。各民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)本單位業(yè)務(wù)活動(dòng)開展的實(shí)際情況，在“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”項(xiàng)目下設(shè)置明細(xì)項(xiàng)目。

　　業(yè)務(wù)活動(dòng)成本是按照項(xiàng)目、服務(wù)或業(yè)務(wù)種類等進(jìn)行歸集的費(fèi)用。如果民間非營(yíng)利組織的某些費(fèi)用是屬于業(yè)務(wù)活動(dòng)、管理活動(dòng)和籌資活動(dòng)等共同發(fā)生的，而且不能直接歸屬于某一類活動(dòng)，則應(yīng)當(dāng)將這些費(fèi)用按照合理的方法在各項(xiàng)活動(dòng)中進(jìn)行分配。

　　直接成本是指為某一業(yè)務(wù)活動(dòng)項(xiàng)目或種類而直接發(fā)生的、應(yīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的相關(guān)資產(chǎn)成本。

　　直接費(fèi)用是指直接為業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生的、應(yīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的費(fèi)用，如直接人工費(fèi)、直接廣告費(fèi)、直接運(yùn)輸費(fèi)、直接相關(guān)稅費(fèi)等。

　　民間非營(yíng)利組織為了核算其因?qū)崿F(xiàn)業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)、開展項(xiàng)目活動(dòng)或者提供服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”科目。民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)結(jié)合具體情況，在“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”科目下設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

　　此外，如果民間非營(yíng)利組織接受政府提供的專項(xiàng)資金補(bǔ)助，可以在“政府補(bǔ)助收入——限定性收入”科目下設(shè)置“專項(xiàng)補(bǔ)助收入”進(jìn)行核算；同時(shí)，在“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”科目下設(shè)置“專項(xiàng)補(bǔ)助成本”，歸集當(dāng)期為專項(xiàng)資金補(bǔ)助項(xiàng)目發(fā)生的所有費(fèi)用。

　　“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”科目的借方反映當(dāng)期業(yè)務(wù)活動(dòng)成本的實(shí)際發(fā)生額。在會(huì)計(jì)期末，應(yīng)當(dāng)將該科目當(dāng)期借方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”科目，期末結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。

　　民間非營(yíng)利組織發(fā)生的業(yè)務(wù)活動(dòng)成本，應(yīng)當(dāng)按照其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。業(yè)務(wù)活動(dòng)成本的主要賬務(wù)處理如下：

　　1.發(fā)生的業(yè)務(wù)活動(dòng)成本，應(yīng)當(dāng)借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“存貨”、“應(yīng)付賬款”等科目。

　　2.會(huì)計(jì)期末，將“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”科目。

　　【例】20x9年8月5日，某社會(huì)團(tuán)體對(duì)外售出雜志2萬(wàn)份，每份售價(jià)5元，款項(xiàng)已于當(dāng)日收到（假定均為銀行存款），每份雜志的成本為4元。假定銷售符合收入確認(rèn)條件，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。該社會(huì)團(tuán)體的賬務(wù)處理如下：

　　按照配比原則，在確認(rèn)銷售收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

　　借：銀行存款 100 000

　　　　貸：商品銷售收入 100 000

　　借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本——商品銷售成本 80 000

　　　　貸：存貨 80 000