會計職稱考試《中級會計實務(wù)》復(fù)習(xí)：合并財務(wù)報表附注

2012年會計職稱考試《中級會計實務(wù)》
第十九章財務(wù)報告

　　知識點、合并財務(wù)報表附注

　　一、合并財務(wù)報表附注概述

　　附注是合并財務(wù)報表不可或缺的組成部分，是對在合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表和合并所有者權(quán)益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。

　　財務(wù)報表中的數(shù)字是經(jīng)過分類與匯總后的結(jié)果，是對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的高度簡化和濃縮的數(shù)字，如果沒有形成這些數(shù)字所使用的會計政策、理解這些數(shù)字所必需的披露，財務(wù)報表就不可能充分發(fā)揮效用。因此，附注與資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表等報表具有同等的重要性，是財務(wù)報表的重要組成部分。報表使用者了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)全面閱讀附注。

　　附注披露應(yīng)滿足以下基本要求：

　　1.附注披露的信息應(yīng)是定量、定性信息的結(jié)合，從而能從量和質(zhì)兩個角度對企業(yè)經(jīng)濟事項完整地進行反映，滿足信息使用者的決策需求。

　　2.附注應(yīng)當(dāng)按照一定的結(jié)構(gòu)進行系統(tǒng)合理的排列和分類，有順序地披露信息。

　　3.附注相關(guān)信息應(yīng)當(dāng)與合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表和合并所有者權(quán)益變動表等報表中列示的項目相互參照，以從整體上更好地理解財務(wù)報表。

　　二、附注披露的內(nèi)容

　　企業(yè)(母公司)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定披露合并財務(wù)報表附注信息，主要包括下列內(nèi)容：

　　(一)企業(yè)集團的基本情況

　　1.企業(yè)注冊地、組織形式和總部地址。

　　2.企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營活動，如企業(yè)所處的行業(yè)、所提供的主要產(chǎn)品或服務(wù)、客戶的性質(zhì)、銷售策略、監(jiān)管環(huán)境的性質(zhì)等。

　　3.母公司以及集團最終母公司的名稱。

　　4.財務(wù)報告的批準(zhǔn)報出者和財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日。

　　(二)財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)

　　(三)遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則的聲明

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)聲明編制的財務(wù)報表符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求，真實、完整地反映了企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息，以此明確企業(yè)編制財務(wù)報表所依據(jù)的制度基礎(chǔ)。

　　如果企業(yè)編制的財務(wù)報表只是部分地遵循了企業(yè)會計準(zhǔn)則，附注中不得做出這種表述。

　　(四)重要會計政策和會計估計

　　根據(jù)財務(wù)報表列報準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露采用的重要會計政策和會計估計，不重要的會計政策和會計估計可以不披露。

　　1.重要會計政策的說明

　　需要特別指出的是，說明會計政策時還需要披露下列兩項內(nèi)容：

　　(1)財務(wù)報表項目的計量基礎(chǔ)。會計計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值，這直接顯著影響報表使用者的分析，這項披露要求便于使用者了解企業(yè)合并財務(wù)報表中的項目是按何種計量基礎(chǔ)予以計量的，如存貨是按成本還是可變現(xiàn)凈值計量等。

　　(2)會計政策的確定依據(jù)，主要是指企業(yè)在運用會計政策過程中所作的對報表中確認的項目金額最具影響的判斷。例如，企業(yè)如何判斷持有的金融資產(chǎn)是持有至到期的投資而不是交易性投資等，這些判斷對在報表中確認的項目金額具有重要影響。

　　2.重要會計估計的說明

　　財務(wù)報表列報準(zhǔn)則強調(diào)了對會計估計不確定因素的披露要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循會計估計中所采用的關(guān)鍵假設(shè)和不確定因素的確定依據(jù)，這些關(guān)鍵假設(shè)和不確定因素在下一會計期間內(nèi)很可能導(dǎo)致對資產(chǎn)、負債賬面價值進行重大調(diào)整。

　　(五)會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照會計政策、會計估計變更和差錯更正準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南的規(guī)定，披露會計政策和會計估計變更以及差錯更正的有關(guān)情況。

　　(六)報表重要項目的說明

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)以文字和數(shù)字描述相結(jié)合、盡可能以列表形式披露報表重要項目的構(gòu)成或當(dāng)期增減變動情況，并且報表重要項目的明細金額合計，應(yīng)當(dāng)與報表項目金額相銜接。在披露順序上，一般應(yīng)當(dāng)按照合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益變動表的順序及其項目列示的順序，分別交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收款項、存貨、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、交易性金融負債、職工薪酬、應(yīng)交稅費、短期借款和長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、營業(yè)收入、公允價值變動收益、投資收益、減值損失、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、所得稅、政府補助、非貨幣性資產(chǎn)交換、股份支付、債務(wù)重組、借款費用、外幣折算、企業(yè)合并等項目按照相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進行披露。

　　(七)或有事項

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

　　1.預(yù)計負債。

　　(1)預(yù)計負債的種類、形成原因以及經(jīng)濟利益流出不確定性的說明。

　　(2)各類預(yù)計負債的期初、期末余額和本期變動情況。

　　(3)與預(yù)計負債有關(guān)的預(yù)期補償金額和本期已確認的預(yù)期補償金額。

　　2.或有負債(不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債)。

　　(1)或有負債的種類及其形成原因，包括未決訴訟、未決仲裁、對外提供擔(dān)保等形成的或有負債。

　　(2)經(jīng)濟利益流出不確定性的說明。

　　(3)或有負債預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響，以及獲得補償?shù)目赡苄?；無法預(yù)計的，應(yīng)當(dāng)說明原因。

　　3.企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn)。但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響等。

　　4.在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，按相關(guān)規(guī)定披露全部或部分信息預(yù)期對企業(yè)造成重大不利影響的，企業(yè)無須披露這些信息，但應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)，以及沒有披露這些信息的事實和原因。

　　(八)資產(chǎn)負債表日后事項

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

　　1.每項重要的資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。無法做出估計的，應(yīng)當(dāng)說明原因。

　　2.資產(chǎn)負債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤。

　　(九)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易

　　(十)風(fēng)險管理

　　(十一)母公司和子公司信息

　　1.子公司有關(guān)的信息：

　　

　　2.母公司擁有被投資單位表決權(quán)不足半數(shù)但能對被投資單位形成控制的原因。

　　3.母公司直接或通過其他子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)但未能對其形成控制的原因。

　　4.子公司所采用的會計政策與母公司不一致的，母公司編制合并財務(wù)報表的處理方法。

　　5.子公司與母公司會計期間不一致的，母公司編制合并財務(wù)報表的處理方法。

　　6.本期不再納入合并范圍的原子公司，說明原子公司的名稱、注冊地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、母公司的持股比例和表決權(quán)比例，本期不再成為子公司的原因。

　　原子公司在處置日和上一會計期間資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的金額以及本期期初至處置日的收入、費用和利潤的金額。

　　7.子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴格限制的情況。

　　8.作為子公司納入合并范圍的特殊目的主體的業(yè)務(wù)性質(zhì)、業(yè)務(wù)活動等。