會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》復(fù)習(xí)：前期差錯更正

2012年會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》
——第十七章會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正

　　知識點(diǎn)、前期差錯更正

　　一、前期差錯的概念

　　前期差錯，是指由于沒有運(yùn)用或錯誤運(yùn)用下列兩種信息，而對前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯報(bào)。

　　1.編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息。

　　2.前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時能夠取得的可靠信息。

　　前期差錯通常包括以下方面：

　　1.計(jì)算錯誤。例如，企業(yè)本期應(yīng)計(jì)提折舊50000000元，但由于計(jì)算出現(xiàn)差錯，得出錯誤數(shù)據(jù)為45000000元。

　　2.應(yīng)用會計(jì)政策錯誤。例如，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號--借款費(fèi)用》的規(guī)定，為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款費(fèi)用，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的、滿足一定條件時應(yīng)予資本化，計(jì)入所購建固定資產(chǎn)的成本；在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期損益。如果企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的借款費(fèi)用，也計(jì)入該項(xiàng)固定資產(chǎn)成本，予以資本化，則屬于采用法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則制度等所不允許的會計(jì)政策。

　　3.疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響。例如，企業(yè)銷售一批商品，商品已經(jīng)發(fā)出，開出增值稅專用發(fā)票，商品銷售收入確認(rèn)條件均已滿足，但企業(yè)在期末未將已實(shí)現(xiàn)的銷售收入入賬。

　　二、前期差錯更正的會計(jì)處理

　　企業(yè)發(fā)現(xiàn)前期差錯時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)差錯的性質(zhì)及時更正。

　　1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。

　　追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項(xiàng)前期差錯從未發(fā)生過，從而對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。追溯重述法的具體應(yīng)用與追溯調(diào)整法相同。

　　對于不重要的前期差錯，可以采用未來適用法更正。前期差錯的重要程度，應(yīng)根據(jù)差錯的性質(zhì)和金額加以具體判斷。

　　2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。