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《中級會計實務》關于合并報表中遞延所得稅的簡單算法
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這里實際上是把合并報表看成一個正常的報表，分析比較報表上的資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎，對暫時性差異確認遞延所得稅。題目通常涉及的就是存貨項目，對于存貨，先將存貨的抵銷分錄做完，然后直接看這些抵銷分錄，如果出現(xiàn)借記存貨（不用管后面的明細是什么），它使合并報表上存貨的賬面價值增加，如果是貸記存貨，則相反，這樣，計算出這些抵銷分錄使存貨賬面價值變化減少了多少，這就是應確認的可抵扣暫時性差異余額，因為無論怎樣做抵銷分錄，存貨的計稅基礎是不變的，所以賬面價值減少多少，就產(chǎn)生了多少可抵扣暫時性差異，確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)；增加多少就產(chǎn)生多少應納稅暫時性差異，相應的確認遞延所得稅負債在連續(xù)編制的情況下，上面的處理仍不變，同時還要注意上期確認的遞延所得資產(chǎn)已經(jīng)照抄下來了，所以應該用應有余額減上期余額，即得到本期應確認或轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)是多少。
除了內(nèi)部交易存貨外，內(nèi)部交易固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等涉及的遞延所得稅也是類似的處理思路。
對于應收賬款的抵銷是抵銷以前個別報表確認的遞延所得稅資產(chǎn)。個別報表上應收賬款計提壞賬準備，造成賬面價值小于計稅基礎，所以確認遞延所得稅資產(chǎn)，分錄是：
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費用
對集團的角度而言，抵銷了應收賬款，與之相關的壞賬準備，和與壞賬準備相關的遞延所得稅資產(chǎn)也應抵銷，現(xiàn)在將其抵銷，所以要做相反的分錄。要與固定資產(chǎn)、存貨遞延所得稅的抵銷相區(qū)分。
作者：正保會計網(wǎng)校學員 hgg688
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