會計職稱考試《中級經(jīng)濟法》復(fù)習(xí)：中國企業(yè)所得稅的歷史沿革

2012年會計職稱考試《中級經(jīng)濟法》——第七章 企業(yè)所得稅法律制度

　　知識點、中國企業(yè)所得稅的歷史沿革

　　我國傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)社會缺乏產(chǎn)生所得稅的社會經(jīng)濟條件，所得稅制度的確立較晚。清末時曾有人提議制定所得稅法但未付諸實行。北洋政府頒布了我國第一部《所得稅條例》，但未能施行。直到1936年，中華民國政府頒行了《所得稅暫行條例》，所得稅才首次正式開征。

　　新中國成立后，廢除了舊的企業(yè)所得稅制度。1950年，政務(wù)院公布了《工商業(yè)稅暫行條例》，這是最早對企業(yè)所得稅作出規(guī)定的法規(guī)，征收對象主要是私營企業(yè)和城鄉(xiāng)個體工商戶，不包括國有企業(yè)（當(dāng)時稱為國營企業(yè)）。1958年，隨著資本主義工商業(yè)的社會主義改造基本完成，私營企業(yè)不復(fù)存在，城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶亦基本消失。因此，1958年，工商稅制也進(jìn)行了重大改革，企業(yè)所得稅稱為一個獨立稅種，稱為“工商所得稅”。當(dāng)時規(guī)定，除了國有企業(yè)外，凡是國內(nèi)從事工商業(yè)等經(jīng)營活動，有利潤所得的經(jīng)濟單位和個人都要繳納工商所得稅，但實際上主要是對集體企業(yè)征收。國有企業(yè)上交利潤，無須繳納企業(yè)所得稅。此后20多年里，國家對國有企業(yè)一直實行“統(tǒng)收統(tǒng)支”的制度，即國有企業(yè)實現(xiàn)的利潤統(tǒng)一上交，不征收所得稅，而企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金由國家統(tǒng)一撥付，發(fā)生的虧損由財政彌補。

　　改革開放后，1983年和1984年國務(wù)院先后批轉(zhuǎn)了財政部《關(guān)于國營企業(yè)利改稅試行辦法》和《國營企業(yè)第二步利改稅試行辦法》，在全國范圍對國營企業(yè)實行利改稅，把國營企業(yè)上繳的利潤改為按國家規(guī)定的稅種及稅率繳納稅金，稅后利潤完全由企業(yè)自主支配。1984年9月18日，國務(wù)院頒布《國營企業(yè)所得稅條例（草案）》，初步固定了國家與國營企業(yè)的分配關(guān)系；1985年4月11日，為了適應(yīng)集體企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟體制改革的要求，國務(wù)院發(fā)布了《集體企業(yè)所得稅暫行條例》，對全國城鄉(xiāng)集體企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，統(tǒng)一征收集體企業(yè)所得稅；1988年6月25日，為了加強對私營企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和收入分配的監(jiān)督、管理，國務(wù)院頒布了《私營企業(yè)所得稅暫行條例》，開始征收私營企業(yè)所得稅。內(nèi)資企業(yè)所得稅形成了三足鼎立的局面。隨著對外開放的推行，外商對華投資日益增多。為維護(hù)國家權(quán)益，更好地利用外資，1980年9月10日，全國人大通過第一部涉外稅法——《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》，1981年12月13日，全國人大又頒布了《外國企業(yè)所得稅法》，涉外企業(yè)所得稅制初具規(guī)模。這兩部涉外的企業(yè)所得稅法，為吸引外資創(chuàng)造了良好的稅收環(huán)境。

　　內(nèi)資企業(yè)所得稅三稅并立，形成了稅率和稅收優(yōu)惠方面的差異。為解決內(nèi)資企業(yè)所得稅制存在的諸多矛盾，使之適應(yīng)建立社會主義市場經(jīng)濟體制的要求，國務(wù)院于1993年11月26日發(fā)布了《企業(yè)所得稅暫行條例》，于1994年1月1日起施行；其《實施細(xì)則》由財政部于1994年2月4日發(fā)布。國務(wù)院之前發(fā)布的《國營企業(yè)所得稅條例（草案）》、《國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅征收辦法》、《集體企業(yè)所得稅暫行條例》和《私營企業(yè)所得稅暫行條例》同時廢止，并取消了“兩金”和稅前還貸。自1994年起，我國各種類型的內(nèi)資企業(yè)開始適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅暫行條例，這使我國的企業(yè)所得稅制向前邁進(jìn)了一大步。

　　涉外企業(yè)所得稅制方面，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，原有的兩個涉外企業(yè)所得稅法越來越不適應(yīng)對外開放的需要，按照稅負(fù)從輕、優(yōu)惠從寬、手續(xù)從簡原則，1991年4月9日，第七屆全國人大第4次會議通過了《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，代替了原有兩個涉外企業(yè)所得稅法，自同年7月1日起施行。我國企業(yè)所得稅制形成了適用于內(nèi)資和外資企業(yè)的企業(yè)所得稅方面兩稅并立的局面。傾斜性地給予外資企業(yè)更多的稅收優(yōu)惠，很好地利用了外資發(fā)展我國經(jīng)濟。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和我國加入WTO，內(nèi)資企業(yè)面臨越來越大的競爭壓力，繼續(xù)實行內(nèi)外有別的企業(yè)所得稅制，必將使內(nèi)資企業(yè)處于不平等的競爭地位。為了給各類企業(yè)創(chuàng)造公平競爭的稅收環(huán)境，根據(jù)黨的十六屆三中全會關(guān)于“統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度”的精神，我國啟動了企業(yè)所得稅“兩稅合并”的改革，2007年3月16日第十屆全國人大第5次會議通過了《企業(yè)所得稅法》，其《實施條例》于2007年11月28日由國務(wù)院通過。企業(yè)所得稅法的法律層次得到提升，制度體系更加完善，制度規(guī)定更加科學(xué)，更加符合我國經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r。