2012年會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)經(jīng)濟(jì)法》復(fù)習(xí)：增值稅的納稅人

2012年會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)經(jīng)濟(jì)法》——第六章增值稅法律制度概述

　　我國現(xiàn)行增值稅法律制度，由國務(wù)院及其財(cái)政、稅務(wù)主管部門頒布的一系列增值稅方面的行政法規(guī)、部門規(guī)章及規(guī)范性文件構(gòu)成，其主要內(nèi)容如下：

　　知識(shí)點(diǎn)、增值稅的納稅人

　　增值稅的納稅人，是在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱中國境內(nèi)）銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。“單位”是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位；“個(gè)人”是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。

　　在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，是指：

　　（1）銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)；

　?。?）提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。

　　單位租賃或者承包給其他單位或者個(gè)人經(jīng)營的，以承租人或者承包人為納稅人。

　　中華人民共和國境外（以下簡(jiǎn)稱中國境外）的單位或者個(gè)人在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。

　　根據(jù)納稅人的經(jīng)營規(guī)模以及會(huì)計(jì)核算的健全程度不同，增值稅的納稅人，可以分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。

　　一、小規(guī)模納稅人

　　小規(guī)模納稅人，是指年應(yīng)納增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱年應(yīng)稅銷售額）在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。

　　會(huì)計(jì)核算不健全，是指不能正確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。對(duì)符合條件的小規(guī)模納稅人，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照增值稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定。

　　小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。目前，認(rèn)定小規(guī)模納稅人的具體年應(yīng)稅銷售額的標(biāo)準(zhǔn)為：

　　1.從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下的。以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上；

　　2.除上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。

　　所謂年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。

　　除此之外，還有兩種特殊情形：

　　1.小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人，依法計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額。

　　會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。

　　2.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

　　小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。

　　二、一般納稅人

　　除上述小規(guī)模納稅人以外的其他納稅人屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。

　　國家稅務(wù)總局于2010年2月10日發(fā)布《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第22號(hào)），自2010年3月20日起施行，該辦法適用于一般納稅人資格認(rèn)定和認(rèn)定以后的資格管理。

　　年應(yīng)稅銷售額未超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。

　　對(duì)提出申請(qǐng)并且同時(shí)符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：（1）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場(chǎng)所；（2）能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。

　　除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

　　下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定：（1）個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人；（2）選擇按照小規(guī)模納稅人的非企業(yè)性單位；（3）選擇按照小規(guī)模納稅人的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。

　　有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)行稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

　　1.一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；

　　2.除年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。

　　區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的重要意義在于，兩者的稅法地位、計(jì)稅方法都是不同的。兩者的稅法地位或稱稅法待遇的差別主要表現(xiàn)在：一般納稅人可以使用增值稅專用發(fā)票，并可以用購進(jìn)扣稅法抵扣發(fā)票上注明的已納增值稅額。而小規(guī)模納稅人則不得使用增值稅專用發(fā)票，也不能進(jìn)行稅款抵扣。正由于兩者在稅法地位上的差異，計(jì)稅方法也各有不同。