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會計職稱考試《中級財務(wù)管理》復(fù)習(xí):綜合績效評價

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2012/02/16 09:42:38 字體:

2012年會計職稱考試《中級財務(wù)管理》——第八章財務(wù)分析與評價

  知識點、綜合績效評價

  綜合績效評價是綜合分析的一種,一般是站在企業(yè)所有者(投資人)的角度進(jìn)行的。

  綜合績效評價,是指運用數(shù)理統(tǒng)計和運籌學(xué)的方法,通過建立綜合評價指標(biāo)體系,對照相應(yīng)的評價標(biāo)準(zhǔn),定量分析與定性分析相結(jié)合,對企業(yè)一定經(jīng)營期間的盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險以及經(jīng)營增長等經(jīng)營業(yè)績和努力程度等各方面進(jìn)行的綜合評判。

  科學(xué)地評價企業(yè)績效,可以為出資人行使經(jīng)營者的選擇權(quán)提供重要依據(jù);可以有效地加強對企業(yè)經(jīng)營者的監(jiān)管和約束;可以為有效激勵企業(yè)經(jīng)營者提供可靠依據(jù);還可以為政府有關(guān)部門、債權(quán)人、企業(yè)職工等利益相關(guān)方提供有效的信息支持。

  (一)綜合績效評價的內(nèi)容

  企業(yè)綜合績效評價由財務(wù)績效定量評價和管理績效定性評價兩部分組成。

  1.財務(wù)績效定量評價

  財務(wù)績效定量評價是指對企業(yè)一定期間的盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營增長四個方面進(jìn)行定量對比分析和評判。

  (1)企業(yè)盈利能力分析與評判主要通過資本及資產(chǎn)報酬水平、成本費用控制水平和經(jīng)營現(xiàn)金流量狀況等方面的財務(wù)指標(biāo),綜合反映企業(yè)的投入產(chǎn)出水平以及盈利質(zhì)量和現(xiàn)金保障狀況。

  (2)企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量分析與評判主要通過資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度、資產(chǎn)運行狀態(tài)、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)以及資產(chǎn)有效性等方面的財務(wù)指標(biāo),綜合反映企業(yè)所占用經(jīng)濟(jì)資源的利用效率、資產(chǎn)管理水平與資產(chǎn)的安全性。

  (3)企業(yè)債務(wù)風(fēng)險分析與評判主要通過債務(wù)負(fù)擔(dān)水平、資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)、或有負(fù)債情況、現(xiàn)金償債能力等方面的財務(wù)指標(biāo),綜合反映企業(yè)的債務(wù)水平、償債能力及其面臨的債務(wù)風(fēng)險。

  (4)企業(yè)經(jīng)營增長分析與評判主要通過銷售增長、資本積累、效益變化以及技術(shù)投入等方面的財務(wù)指標(biāo),綜合反映企業(yè)的經(jīng)營增長水平及發(fā)展后勁。

  2.管理績效定性評價

  管理績效定性評價是指在企業(yè)財務(wù)績效定量評價的基礎(chǔ)上,通過采取專家評議的方式,對企業(yè)一定期間的經(jīng)營管理水平進(jìn)行定性分析與綜合評判。

  管理績效定性評價指標(biāo)包括企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的確立與執(zhí)行、經(jīng)營決策、發(fā)展創(chuàng)新、風(fēng)險控制、基礎(chǔ)管理、人力資源、行業(yè)影響、社會貢獻(xiàn)等方面。

  (二)綜合績效評價指標(biāo)

  企業(yè)綜合績效評價指標(biāo)由22個財務(wù)績效定量評價指標(biāo)和8個管理績效定性評價指標(biāo)組成。

  1.財務(wù)績效定量評價指標(biāo)

  財務(wù)績效定量評價指標(biāo)由反映企業(yè)盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量狀況、債務(wù)風(fēng)險狀況和經(jīng)營增長狀況等四方面的基本指標(biāo)和修正指標(biāo)構(gòu)成。

  其中,基本指標(biāo)反映企業(yè)一定期間財務(wù)績效的主要方面,并得出財務(wù)績效定量評價的基本結(jié)果。修正指標(biāo)是根據(jù)財務(wù)指標(biāo)的差異性和互補性,對基本指標(biāo)的評價結(jié)果作進(jìn)一步的補充和矯正。

  (1)企業(yè)盈利能力狀況以凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報酬率兩個基本指標(biāo)和銷售(營業(yè))利潤率、利潤現(xiàn)金保障倍數(shù)、成本費用利潤率、資本收益率四個修正指標(biāo)進(jìn)行評價,主要反映企業(yè)一定經(jīng)營期間的投入產(chǎn)出水平和盈利質(zhì)量。

  (2)企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量狀況以總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率兩個基本指標(biāo)和不良資產(chǎn)比率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)現(xiàn)金回收率三個修正指標(biāo)進(jìn)行評價,主要反映企業(yè)所占用經(jīng)濟(jì)資源的利用效率、資產(chǎn)管理水平與資產(chǎn)的安全性。

  (3)企業(yè)債務(wù)風(fēng)險狀況以資產(chǎn)負(fù)債率、已獲利息倍數(shù)兩個基本指標(biāo)和速動比率、現(xiàn)金流動負(fù)債比率、帶息負(fù)債比率、或有負(fù)債比率四個修正指標(biāo)進(jìn)行評價,主要反映企業(yè)的債務(wù)負(fù)擔(dān)水平、償債能力及其面臨的債務(wù)風(fēng)險。

  (4)企業(yè)經(jīng)營增長狀況以銷售(營業(yè))增長率、資本保值增值率兩個基本指標(biāo)和銷售(營業(yè))利潤增長率、總資產(chǎn)增長率、技術(shù)投入比率三個修正指標(biāo),主要反映企業(yè)的經(jīng)營增長水平、資本增值狀況及發(fā)展后勁。

  2.管理績效定性評價指標(biāo)

  企業(yè)管理績效定性評價指標(biāo)包括戰(zhàn)略管理、發(fā)展創(chuàng)新、經(jīng)營決策、風(fēng)險控制、基礎(chǔ)管理、人力資源、行業(yè)影響、社會貢獻(xiàn)等八個方面的指標(biāo),主要反映企業(yè)在一定經(jīng)營期間所采取的各項管理措施及其管理成效。

  (1)戰(zhàn)略管理評價主要反映企業(yè)所制定戰(zhàn)略規(guī)劃的科學(xué)性,戰(zhàn)略規(guī)劃是否符合企業(yè)實際,員工對戰(zhàn)略規(guī)劃的認(rèn)知程度,戰(zhàn)略規(guī)劃的保障措施及其執(zhí)行力,以及戰(zhàn)略規(guī)劃的實施效果等方面的情況。

  (2)發(fā)展創(chuàng)新評價主要反映企業(yè)在經(jīng)營管理創(chuàng)新、工藝革新、技術(shù)改造、新產(chǎn)品開發(fā)、品牌培育、市場拓展、專利申請及核心技術(shù)研發(fā)等方面的措施及成效。

  (3)經(jīng)營決策評價主要反映企業(yè)在決策管理、決策程序、決策方法、決策執(zhí)行、決策監(jiān)督、責(zé)任追究等方面采取的措施及實施效果,重點反映企業(yè)是否存在重大經(jīng)營決策失誤。

  (4)風(fēng)險控制評價主要反映企業(yè)在財務(wù)風(fēng)險、市場風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險、管理風(fēng)險、信用風(fēng)險和道德風(fēng)險等方面的管理與控制措施及效果,包括風(fēng)險控制標(biāo)準(zhǔn)、風(fēng)險評估程序、風(fēng)險防范與化解措施等。

  (5)基礎(chǔ)管理評價主要反映企業(yè)在制度建設(shè)、內(nèi)部控制、重大事項管理、信息化建設(shè)、標(biāo)準(zhǔn)化管理等方面的情況,包括財務(wù)管理、對外投資、采購與銷售、存貨管理、質(zhì)量管理、安全管理、法律事務(wù)等。

  (6)人力資源評價主要反映企業(yè)人才結(jié)構(gòu)、人才培養(yǎng)、人才引進(jìn)、人才儲備、人事調(diào)配、員工績效管理、分配與激勵、企業(yè)文化建設(shè)、員工工作熱情等方面的情況。

  (7)行業(yè)影響評價主要反映企業(yè)主管業(yè)務(wù)的市場占有率、對國民經(jīng)濟(jì)及區(qū)域經(jīng)濟(jì)的影響與帶動力、主要產(chǎn)品的市場認(rèn)可程度、是否具有核心競爭能力以及產(chǎn)業(yè)引導(dǎo)能力等方面的情況。

  (8)社會貢獻(xiàn)評價主要反映企業(yè)在資源節(jié)約、環(huán)境保護(hù)、吸納就業(yè)、工資福利、安全生產(chǎn)、上繳稅收、商業(yè)誠信、和諧社會建設(shè)等方面的貢獻(xiàn)程度和社會責(zé)任的履行情況。

  各指標(biāo)評價內(nèi)容與權(quán)重如表所示。

企業(yè)綜合績效評價指標(biāo)及權(quán)重表

  (三)企業(yè)綜合績效評價標(biāo)準(zhǔn)

  綜合績效評價標(biāo)準(zhǔn)分為財務(wù)績效定量評價標(biāo)準(zhǔn)和管理績效定性評價標(biāo)準(zhǔn)。

  1.財務(wù)績效定量評價標(biāo)準(zhǔn)

  財務(wù)績效定量評價標(biāo)準(zhǔn)包括國內(nèi)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和國際行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。國內(nèi)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)國內(nèi)企業(yè)年度財務(wù)和經(jīng)營管理統(tǒng)計數(shù)據(jù),運用數(shù)理統(tǒng)計方法,分年度、分行業(yè)、分規(guī)模統(tǒng)一測算。國際行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)居于行業(yè)國際領(lǐng)先地位的大型企業(yè)相關(guān)財務(wù)指標(biāo)實際值,或者根據(jù)同類型企業(yè)組相關(guān)財務(wù)指標(biāo)的先進(jìn)值,在剔除會計核算差異后統(tǒng)一測算。其中,財務(wù)績效定量評價標(biāo)準(zhǔn)的行業(yè)分類,按照國家統(tǒng)一頒布的國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合企業(yè)實際情況進(jìn)行劃分。

  財務(wù)績效定量評價標(biāo)準(zhǔn)按照不同行業(yè)、不同規(guī)模及指標(biāo)類別,劃分為優(yōu)秀(A)、良好(B)、平均(C)、較低(D)、較差(E)五個檔次,對應(yīng)五檔評價標(biāo)準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)系數(shù)分別為1.0、0.8、0.6、0.4、0.2,較差(E)以下為0。

  2.管理績效定性評價標(biāo)準(zhǔn)

  管理績效定性評價標(biāo)準(zhǔn)分為優(yōu)(A)、良(B)、中(C)、低(D)、差(E)五個檔次。對應(yīng)五檔評價標(biāo)準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)系數(shù)分別為1.0、0.8、0.6、0.4、0.2,差(E)以下為0。

  管理績效定性評價標(biāo)準(zhǔn)具有行業(yè)普遍性和一般性,在進(jìn)行評價時,應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同行業(yè)的經(jīng)營特點,靈活把握個別指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)尺度。對于定性評價標(biāo)準(zhǔn)沒有列示,但對被評價企業(yè)經(jīng)營績效產(chǎn)生重要影響的因素,在評價時也應(yīng)予考慮。

  (四)企業(yè)綜合績效評價工作程序

  1.財務(wù)績效評價工作程序

  財務(wù)績效定量評價工作具體包括提取評價基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)調(diào)整、評價計分、形成評價結(jié)果等內(nèi)容。

  (1)提取評價基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。以經(jīng)社會中介機構(gòu)或內(nèi)部審計機構(gòu)審計并經(jīng)評價組織機構(gòu)核實確認(rèn)的企業(yè)年度財務(wù)會計報表為基礎(chǔ)提取評價基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

  (2)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)調(diào)整。為客觀、公正地評價企業(yè)經(jīng)營績效,對評價基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。

  (3)評價計分。根據(jù)調(diào)整后的評價基礎(chǔ)數(shù)據(jù),對照相關(guān)年度的行業(yè)評價標(biāo)準(zhǔn)值,利用績效評價軟件或手工評價計分。

  (4)形成評價結(jié)果。對任期財務(wù)績效評價需要計算任期內(nèi)平均財務(wù)績效評價分?jǐn)?shù),并計算績效改進(jìn)度;對年度財務(wù)績效評價除計算年度績效改進(jìn)度外,需要對定量評價得分深入分析,診斷企業(yè)經(jīng)營管理存在的薄弱環(huán)節(jié),并在財務(wù)決策批復(fù)中提示有關(guān)問題,同時進(jìn)行所監(jiān)管企業(yè)的分配排序分析,在一定范圍內(nèi)發(fā)布評價結(jié)果。

  2.管理績效評價工作程序

  管理績效定性評價工作具體包括收集整理績效評價資料、聘請咨詢專家、召開專家評議會、形成定性評價結(jié)論等內(nèi)容。

  (1)收集整理管理績效評價資料。為了深入了解被評價企業(yè)的管理績效狀況,應(yīng)當(dāng)通過問卷調(diào)查、訪談等方式,充分收集并認(rèn)真整理管理績效評價的有關(guān)資料。

  (2)聘請咨詢專家。根據(jù)所評價企業(yè)的行業(yè)情況,聘請不少于7名的管理績效評價咨詢專家,組成專家咨詢組,并將被評價企業(yè)的有關(guān)資料提前送達(dá)咨詢專家。

  (3)召開專家評議會。組織咨詢專家對企業(yè)的管理績效指標(biāo)進(jìn)行評議打分。

  (4)形成定性評價結(jié)論。匯總管理績效定性評價指標(biāo)得分,形成定性評價結(jié)論。

  (五)企業(yè)綜合績效評價計分方法

  1.財務(wù)績效評價計分

  (1)基本指標(biāo)計分。財務(wù)績效定量評價基本指標(biāo)計分是按照功效系數(shù)法計分原理,將評價指標(biāo)實際值對照行業(yè)評價標(biāo)準(zhǔn)值,按照規(guī)定的計分公式計算各項基本指標(biāo)得分。計算公式為:

  基本指標(biāo)總得分=∑單項基本指標(biāo)得分

  單項基本指標(biāo)得分=本檔基礎(chǔ)分+調(diào)整分

  本檔基礎(chǔ)分=指標(biāo)權(quán)數(shù)×本檔標(biāo)準(zhǔn)系數(shù)

  調(diào)整分=功效系數(shù)×(上檔基礎(chǔ)分-本檔基礎(chǔ)分)

  上檔基礎(chǔ)分=指標(biāo)權(quán)數(shù)×本檔標(biāo)準(zhǔn)系數(shù)

  

  本檔標(biāo)準(zhǔn)值是指上下兩檔標(biāo)準(zhǔn)值居于較低等級一檔。

  (2)修正指標(biāo)的計分。財務(wù)績效定量評價修正指標(biāo)的計分是在基本指標(biāo)計分結(jié)果的基礎(chǔ)上,運用功效系數(shù)法原理,分別計算盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營增長四個部分的綜合修正系數(shù),再據(jù)此計算出修正后的分?jǐn)?shù)。計算公式為:

  

  某指標(biāo)單項修正系數(shù)=1.0+(本檔標(biāo)準(zhǔn)系數(shù)+功效系數(shù)×0.2-該部分基本指標(biāo)分析系數(shù))

  (單項修正系數(shù)控制修正幅度為0.7~1.3)

  某部分基本指標(biāo)分析系數(shù)=該部分基本指標(biāo)得分/該部分權(quán)數(shù)

  在計算修正指標(biāo)單項修正系數(shù)過程中,對于一些特殊情況應(yīng)進(jìn)行調(diào)整:

 ?、偃绻拚笜?biāo)單項修正系數(shù)過程中,對于一些特殊情況應(yīng)進(jìn)行調(diào)整:

  單項修正系數(shù)=1.2+本檔標(biāo)準(zhǔn)系數(shù)-該部分基本指標(biāo)分析系數(shù)

 ?、谌绻拚笜?biāo)實際值處于較差值以下,其單項修正系數(shù)的計算公式如下:

  單項修正系數(shù)=1.0-該部分基本指標(biāo)分析系數(shù)

 ?、廴绻Y產(chǎn)負(fù)債率≥100%,指標(biāo)得0分;其他情況按照規(guī)定的公式計分。

  ④如果盈余現(xiàn)金保障利潤分子為正數(shù),分母為負(fù)數(shù),單項修正系數(shù)確定為1.1;如果分子為負(fù)數(shù),分母為正數(shù),單項修正系數(shù)確定為0.9;如果分子分母同為負(fù)數(shù),單項修正系數(shù)確定為0.8。

 ?、萑绻涣假Y產(chǎn)比率≥100%或分母為負(fù)數(shù),單項修正系數(shù)確定為0.8。

 ?、迣τ阡N售(營業(yè))利潤增長率指標(biāo),如果上年主營業(yè)務(wù)利潤為負(fù)數(shù),本年為正數(shù),單項修正系數(shù)為1.1;如果上年主營業(yè)務(wù)利潤為零,本年為正數(shù),或者上年為負(fù)數(shù)本年為零,單項修正系數(shù)確定為1.0。

 ?、呷绻麄€別指標(biāo)難以確定行業(yè)標(biāo)準(zhǔn),該指標(biāo)單項修正系數(shù)確定為1.0。

  2.管理績效評價計分

  管理績效定性評價指標(biāo)的計分一般通過專家評議打分形式完成,聘請的專家應(yīng)不少于7名;評議專家應(yīng)當(dāng)在充分了解企業(yè)管理績效狀況的基礎(chǔ)上,對照評價參考標(biāo)準(zhǔn),采取綜合分析判斷法,對企業(yè)管理績效指標(biāo)做出分析評議,評判各項指標(biāo)所處的水平檔次,并直接給出評價分?jǐn)?shù)。計分公式為:

  

  3.綜合績效評價計分

  在得出財務(wù)績效定量評價分?jǐn)?shù)和管理績效定性評價分?jǐn)?shù)后,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)重,耦合形成綜合績效評價分?jǐn)?shù)。計算公式為:

  企業(yè)綜合績效評價分?jǐn)?shù)=財務(wù)績效定量評價分?jǐn)?shù)×70%+管理績效定性評價分?jǐn)?shù)×30%

  在得出評價分?jǐn)?shù)以后,應(yīng)當(dāng)計算年度之間的績效改進(jìn)度,以反映企業(yè)年度之間經(jīng)營績效的變化狀況。計算公式為:

  

  績效改進(jìn)度大于1,說明經(jīng)營績效上升;績效改進(jìn)度小于1,說明經(jīng)營績效下滑。

  (六)企業(yè)綜合績效評價結(jié)果與評價報告

  1.評價結(jié)果

  企業(yè)綜合績效評價結(jié)果以評價得分、評價類型和評價級別表示。

  評價類型是根據(jù)評價分?jǐn)?shù)對企業(yè)綜合績效所劃分的水平檔次,用文字和字母表示,分為優(yōu)(A)、良(B)、中(C)、低(D)、差(E)五種類型。

  評價級別是對每種類型再劃分級次,以體現(xiàn)同一評價類型的不同差異,采用在字母后標(biāo)注"+、-"號的方式表示。

  企業(yè)綜合績效評價結(jié)果以85、70、50、40分作為類型判定的分?jǐn)?shù)線。

  (1)評價得分達(dá)到85分以上(含85分)的評價類型為優(yōu)(A),在此基礎(chǔ)上劃分為三個級別,分別為:A++≥95分;95分>A+≥90分;90分>A≥85分。

  (2)評價得分達(dá)到70分以上(含70分)不足85分的評價類型為良(B),在此基礎(chǔ)上劃分為三個級別,分別為:85分>B+≥80分;80分>B≥75分,75分>B-≥70分。

  (3)評價得分達(dá)到50分以上(含50分)不足70分的評價類型為中(C),在此基礎(chǔ)上劃分為兩個級別,分別為:70分>C≥60分;60分>C-≥50分。

  (4)評價得分在40分以上(含40分)不足50分的評價類型為低(D)。

  (5)評價得分在40分以下的評價類型為差(E)。

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