2012會計職稱考試《中級會計實(shí)務(wù)》復(fù)習(xí)：或有負(fù)債和或有資產(chǎn)

2012年會計職稱考試《中級會計實(shí)務(wù)》——第十三章或有事項(xiàng)

　　知識點(diǎn)、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)

　　或有資產(chǎn)和或有負(fù)債與或有事項(xiàng)密切相關(guān)。

　　一、或有負(fù)債

　　或有負(fù)債，是指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計量。

　　或有負(fù)債涉及兩類義務(wù)：一類是潛在義務(wù)；另一類是現(xiàn)時義務(wù)。

　　1.潛在義務(wù)，是指結(jié)果取決于不確定未來事項(xiàng)的可能義務(wù)。也就是說，潛在義務(wù)最終是否轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)時義務(wù)，由某些未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定。

　　2.現(xiàn)時義務(wù)，是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)，該現(xiàn)時義務(wù)的履行不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，或者該現(xiàn)時義務(wù)的金額不能可靠地計量。其中：

　　（1）“不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)”，是指該現(xiàn)時義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性不超過50%（含50%），例如，甲企業(yè)和乙企業(yè)簽訂擔(dān)保合同，承諾為乙企業(yè)的某項(xiàng)貸款提供擔(dān)保。由于擔(dān)保合同的簽訂，甲企業(yè)承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)實(shí)義務(wù)，但承擔(dān)現(xiàn)實(shí)義務(wù)不意味著經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)。如果乙企業(yè)的財務(wù)狀況良好，說明甲企業(yè)履行連帶責(zé)任的可能性不大，那么這項(xiàng)擔(dān)保合同不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出甲企業(yè)。該現(xiàn)實(shí)義務(wù)屬于甲企業(yè)的或有負(fù)債。

　?。?）“金額不能可靠地計量”，是指該現(xiàn)時義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的“金額”難以合理預(yù)計，現(xiàn)時義務(wù)履行的結(jié)果具有較大的不確定性。例如，甲公司涉及一樁訴訟案，根據(jù)以往的審判案例推斷，甲公司很可能要敗訴。但人民法院尚未判決，甲公司無法根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷未來將要承擔(dān)多少賠償金額，因此該現(xiàn)時義務(wù)的金額不能可靠地計量，該訴訟案件即形成一項(xiàng)甲公司的或有負(fù)債。

　　或有負(fù)債無論是潛在義務(wù)還是現(xiàn)實(shí)義務(wù)，均不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，因而不能在報表中予以確認(rèn)，但應(yīng)按相關(guān)規(guī)定在財務(wù)報表附注中披露。

　　二、或有資產(chǎn)

　　或有資產(chǎn)，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。

　　或有資產(chǎn)作為一種潛在資產(chǎn)，其結(jié)果具有較大的不確定性，只有隨著經(jīng)濟(jì)情況的變化，通過某些未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能證實(shí)其是否會形成企業(yè)真正的資產(chǎn)。

　　正如或有負(fù)債不符合負(fù)債確認(rèn)條件一樣，或有資產(chǎn)也不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件，因而也不能在報表中確認(rèn)。然而，需要指出的是，影響或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的多種因素處于不斷變化之中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)持續(xù)地對這些因素予以關(guān)注。隨著時間的推移和事態(tài)的進(jìn)展，或有負(fù)債對應(yīng)的潛在義務(wù)可能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)義務(wù)，原來不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的現(xiàn)實(shí)義務(wù)也可能被證實(shí)將很可能導(dǎo)致企業(yè)流出經(jīng)濟(jì)利益，并且現(xiàn)實(shí)義務(wù)的金額也能夠可靠計量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對或有負(fù)債相關(guān)義務(wù)進(jìn)行評估、分析判斷其是否符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件。如符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件，應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債。類似地，或有資產(chǎn)對應(yīng)的潛在權(quán)利也可能隨著相關(guān)因素的改變而發(fā)生變化，如基本確定可以收到，應(yīng)將其予以確認(rèn)。

　　例如，未決訴訟對于預(yù)期會勝訴的一方而言，因未決訴訟形成了一項(xiàng)或有資產(chǎn)；該或有資產(chǎn)最終是否轉(zhuǎn)化為企業(yè)的資產(chǎn)，要根據(jù)訴訟的最終判決而定。最終判決勝訴的一方，這項(xiàng)或有資產(chǎn)就轉(zhuǎn)化為企業(yè)真正的資產(chǎn)。對于預(yù)期會敗訴的一方而言，因未決訴訟形成了一項(xiàng)或有負(fù)債或預(yù)計負(fù)債：如為或有負(fù)債，該或有負(fù)債最終是否轉(zhuǎn)化為企業(yè)的預(yù)計負(fù)債，只能根據(jù)訴訟的進(jìn)展而定。企業(yè)根據(jù)法律規(guī)定、律師建議等因素判斷自己很可能敗訴且賠償金額能夠合理估計的，這項(xiàng)或有負(fù)債就轉(zhuǎn)化為企業(yè)的預(yù)計負(fù)債。