2012會計職稱考試《中級會計實務(wù)》復(fù)習(xí)：或有事項的計量

　　如果企業(yè)清償因或有事項而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補償，則此補償金額只有在基本確定能收到時，才能作為資產(chǎn)單獨確認(rèn)，確認(rèn)的補償金額不能超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價值。

　　預(yù)期可能獲得補償?shù)那闆r通常有：發(fā)生交通事故等情況時，企業(yè)通?？蓮谋ｋU公司獲得合理的賠償；在某些索賠訴訟中，企業(yè)可對索賠人或第三方另行提出賠償要求；在債務(wù)擔(dān)保業(yè)務(wù)中，企業(yè)在履行擔(dān)保義務(wù)的同時，通?？上虮粨?dān)保企業(yè)提出追償要求。

　　企業(yè)預(yù)期從第三方獲得的補償，是一種潛在資產(chǎn)，其最終是否會轉(zhuǎn)化為企業(yè)真正的資產(chǎn)（即，企業(yè)是否能夠收到這項補償）具有較大的不確定性，企業(yè)只有在基本確定能夠收到補償時才能對其進(jìn)行確認(rèn)。根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債不能隨意抵銷的原則，預(yù)期可獲得的補償在基本確定能夠收到時應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項資產(chǎn)，而不能作為預(yù)計負(fù)債金額的扣減。

　　補償金額的確認(rèn)涉及兩個方面問題：一是確認(rèn)時間，補償只有在“基本確定”能夠收到時才予以確認(rèn)；二是確認(rèn)金額，確認(rèn)的金額是基本確定能夠收到的金額，而且不能超過相關(guān)預(yù)計負(fù)債的金額。

　　三、預(yù)計負(fù)債的計量需要考慮的其他因素

　　1.風(fēng)險和不確定性

　　企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項有關(guān)的風(fēng)險、不確定性、貨幣時間價值和未來事項等因素。風(fēng)險是對交易或者事項結(jié)果的變化可能性的一種描述。風(fēng)險的變動可能增加負(fù)債計量的金額。企業(yè)在不確定的情況下進(jìn)行判斷需要謹(jǐn)慎，使得收入或資產(chǎn)不會被高估，費用喪偶負(fù)債不會被低估。但是，不確定性并不說明應(yīng)當(dāng)確認(rèn)過多的預(yù)計負(fù)債和故意夸大支出或費用。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分考慮與或有事項有關(guān)的風(fēng)險和不確定性，既不能忽略風(fēng)險和不確定性對或有事項計量的影響，也要避免反復(fù)對風(fēng)險和不確定性進(jìn)行調(diào)整，從而在低估和高估預(yù)計負(fù)債金額之間尋找平衡點。

　　2.貨幣時間價值

　　預(yù)計負(fù)債的金額通常應(yīng)當(dāng)?shù)扔谖磥響?yīng)支付的金額。但是，因貨幣時間價值的影響，資產(chǎn)負(fù)債表日后不久發(fā)生的現(xiàn)金流出，要比一段時間之后發(fā)生的同樣金額的現(xiàn)金流出負(fù)有更大的義務(wù)。所以，如果預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)時點距離實際清償有較長的時間跨度，貨幣時間價值的影響重大，那么在確定預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)金額時，應(yīng)考慮采用現(xiàn)值計量，即通過對相關(guān)未來現(xiàn)金流出進(jìn)行折現(xiàn)后確認(rèn)最佳估計數(shù)。例如，油氣井或核電站的棄置費用等，應(yīng)按照未來應(yīng)支付金額的現(xiàn)值確定。確定預(yù)計負(fù)債的金額不應(yīng)考慮預(yù)期處置相關(guān)資產(chǎn)形成的利得。

　　將未來現(xiàn)金流出折算為現(xiàn)值時，需要注意以下三點：（1）用來計算現(xiàn)值的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映貨幣時間價值的當(dāng)前市場估計和相關(guān)負(fù)債特有風(fēng)險的稅前利率。（2）風(fēng)險和不確定性既可以在計量未來現(xiàn)金流出時作為調(diào)整因素，也可以在確定折現(xiàn)率時予以考慮，但不能重復(fù)反映。（3）隨著時間的推移，即使在未來現(xiàn)金流出和折現(xiàn)率均不改變的情況下，預(yù)計負(fù)債的現(xiàn)值將逐漸增長。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計負(fù)債的現(xiàn)值進(jìn)行重新計量。

　　3.未來事項

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可能影響履行現(xiàn)時義務(wù)所需金額的相關(guān)未來事項。也就是說，對于這些未來事項，如果有足夠的客觀證據(jù)表明它們將發(fā)生，如未來技術(shù)進(jìn)步、相關(guān)法規(guī)出臺等，則應(yīng)當(dāng)在預(yù)計負(fù)債計量中予以考慮。

　　預(yù)期的未來事項可能對預(yù)計負(fù)債的計量較為重要。例如，某核電企業(yè)預(yù)計在生產(chǎn)結(jié)束時處理核廢料的費用將因未來技術(shù)的變化而顯著降低，那么，該企業(yè)因此確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額應(yīng)當(dāng)反映有關(guān)專家對技術(shù)發(fā)展以及處理費用減少作出的合理預(yù)測。但是，這種預(yù)計需要取得確鑿的證據(jù)予以支持。

　　4.資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計負(fù)債賬面價值的復(fù)核

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計負(fù)債的賬面價值進(jìn)行復(fù)核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當(dāng)前最佳估計數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計數(shù)對該賬面價值進(jìn)行調(diào)整。例如，某化工企業(yè)對環(huán)境造成了污染，按照當(dāng)時的法律規(guī)定，只需要對污染進(jìn)行清理。隨著國家對環(huán)境保護越來越重視，按照現(xiàn)在的法律規(guī)定，該企業(yè)不但需要對污染進(jìn)行清理，還很可能要對居民進(jìn)行賠償。這種法律要求的變化，會對企業(yè)預(yù)計負(fù)債的計量產(chǎn)生影響。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對為此確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額進(jìn)行復(fù)核，相關(guān)因素發(fā)生變化表明預(yù)計負(fù)債金額不再能反映真實情況時，需要按照當(dāng)前情況下企業(yè)清理和賠償支出的最佳估計數(shù)對預(yù)計負(fù)債的賬面價值進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

　　企業(yè)對已經(jīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債在實際支出發(fā)生時，應(yīng)當(dāng)僅限于最初之確定該預(yù)計負(fù)債的支出。也就是說，只有與該預(yù)計負(fù)債有關(guān)的支出才能沖減預(yù)計負(fù)債，否則將會混淆不同預(yù)計負(fù)債確認(rèn)事項的影響。