會計職稱《中級會計實務(wù)》復(fù)習(xí)：債務(wù)重組的三種會計處理方式

2012年會計職稱考試《中級會計實務(wù)》——第十二章債務(wù)重組

　　知識點：以資產(chǎn)清償債務(wù)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件三種方式的組合方式進行債務(wù)重組

　　以資產(chǎn)清償債務(wù)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件三種方式的組合方式進行債務(wù)重組，主要有以下幾種情況：

　　1.債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)兩種方式的組合清償某項債務(wù)的，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額作為債務(wù)重組利得。非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。

　　債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，以及已計提壞賬準(zhǔn)備之間的差額作為債務(wù)重組損失。

　　2.債務(wù)人以現(xiàn)金、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式的組合清償某項債務(wù)的，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值之間的差額作為債務(wù)重組利得。股權(quán)的公允價值與股本(或?qū)嵤召Y本)的差額作為資本公積。

　　債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金、因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價值，以及已計提壞賬準(zhǔn)備之間的差額作為債務(wù)重組損失。

　　3.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式的組合清償某項債務(wù)的，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值之間的差額作為重組債務(wù)利得。非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益；股權(quán)的公允價值與股本(或?qū)嵤召Y本)的差額作為資本公積。

　　債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價吹，以及已計提壞賬準(zhǔn)備的差額作為債務(wù)重組損失。

　　4.債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本三種方式的組合清償某項債務(wù)的，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價值的差額作為債務(wù)重組利得；非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益；股權(quán)的公允價值與股本(或?qū)嵤召Y本)的差額作為資本公積。

　　債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值，以及已計提壞賬準(zhǔn)備的差額作為債務(wù)重組損失。

　　5.以資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等方式清償某項債務(wù)的一部分，并對該項債務(wù)的另一部分以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組。在這種方式下，債務(wù)人應(yīng)先以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值，余額與將來應(yīng)付金額進行比較，據(jù)此計算債務(wù)重組利得。債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值與股本(或?qū)嵤召Y本)的差額作為資本公積；非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，于當(dāng)期確認。

　　債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面價值，余額與將來應(yīng)收金額進行比較，據(jù)此計算債務(wù)重組損失。

　　【例】20x9年1月10日，乙公司銷售一批產(chǎn)品給甲公司，價款1300000元(包括應(yīng)收取的增值稅稅額)。至20x9年12月31日，乙公司對該應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備為18000元。由于甲公司發(fā)生財務(wù)困難，無法償還債務(wù)，與乙公司協(xié)商進行債務(wù)重組。2x10年1月1日，甲公司與乙公司達成債務(wù)重組協(xié)議如下：

　　(1)甲公司以材料一批償還部分債務(wù)。該批材料的賬面價值為280000元(未提取減值準(zhǔn)備)，公允價值為300000元，適用的增值稅稅率為17%。假定材料同日運抵乙公司，甲公司開出增值稅專用發(fā)票，乙公司將該批材料作為原材料驗收入庫。

　　(2)將250000元的債務(wù)轉(zhuǎn)為甲公司的股份，其中，50000元為股份面值。假定股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)同日辦理完畢，乙公司將其作為長期股權(quán)投資核算。

　　(3)乙公司同意減免甲公司所負全部債務(wù)扣除實物抵債和股權(quán)抵債后剩余債務(wù)的40%，其余債務(wù)的償還期延長至2x10年6月30日。

　　(1)甲公司賬務(wù)處理

　　債務(wù)重組后債務(wù)的公允價值=[1300000－300000×(1＋17%)－50000×5]×(1－40%)

　　=419400(元)

　　債務(wù)重組利得=1300000－351000－250000－419400=279600(元)

　　借：應(yīng)付賬款——乙公司1300000

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入——銷售xx材料300000

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)51000

　　　　　　股本50000

　　　　　　資本公積——股本溢價200000

　　　　　　應(yīng)付賬款——債務(wù)重組——乙公司419400

　　　　　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得279600

　　同時，借：其他業(yè)務(wù)成本——銷售xx材料280000

　　　　　　　貸：原材料——xx材料280000

　　(2)乙公司的賬務(wù)處理

　　債務(wù)重組損失=1300000－351000－250000－419400－18000=261600(元)

　　借：原材料——xx材料300000

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)51000

　　　　長期股權(quán)投資——甲公司250000

　　　　應(yīng)收賬款——債務(wù)重組——甲公司419400

　　　　壞賬準(zhǔn)備18000

　　　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失261600

　　　　貸：應(yīng)收賬款——甲公司1300000