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中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù):以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)處理

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2012/01/16 09:10:34 字體:

2012年會(huì)計(jì)職稱考試《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》——第九章 金融資產(chǎn)

  知識(shí)點(diǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

  以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理,著重于該金融資產(chǎn)與金融市場的緊密結(jié)合性,反映該類金融資產(chǎn)相關(guān)市場變量變化對其價(jià)值的影響,進(jìn)而對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。

  相關(guān)的賬務(wù)處理如下:

  1.企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn),按其公允價(jià)值,借記“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目,按發(fā)生的交易費(fèi)用,借記“投資收益”科目,按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目,按實(shí)際支付的金額,貸記“銀行存款”等科目。

  2.交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利,或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息,借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目,貸記“投資收益”科目。

  3.資產(chǎn)負(fù)債表日,交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額,借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目,貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目;公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。

  4.出售交易性金融資產(chǎn),應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,按該金融資產(chǎn)的賬面余額,貸記“交易性金融資產(chǎn)——成本、公允價(jià)值變動(dòng)”科目,按其差額,貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí),將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出,借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目,貸記或借記“投資收益”科目。

  【例9-2】20x9年5月20日,甲公司從深圳證券交易所購入乙公司股票1000000股,占乙公司有表決權(quán)股份的5%,支付價(jià)款合計(jì)5080000元,其中,證券交易稅等交易費(fèi)用8000元,已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利72000元。甲公司沒有在乙公司董事會(huì)中派出代表,甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。

  20x9年6月20日,甲公司收到乙公司發(fā)放的20x8年現(xiàn)金股利72000元。

  20x9年6月30日,乙公司股票收盤價(jià)為每股5.20元。

  20x9年12月31日,甲公司仍持有乙公司股票;當(dāng)日,乙公司股票收盤價(jià)為每股4.90元。

  2x10年4月20日,乙公司宣告發(fā)放20x9年現(xiàn)金股利2000000元。

  2x10年5月10日,甲公司收到乙公司發(fā)放的20x9年現(xiàn)金股利。

  2x10年5月17日,甲公司以每股4.50元的價(jià)格將股票全部轉(zhuǎn)讓,同時(shí)支付證券交易稅等交易費(fèi)用7200元。

  假定不考慮其他因素,甲公司的賬務(wù)處理如下:

  (1)20x9年5月20日,購入乙公司股票1000000股

  借:交易性金融資產(chǎn)——乙公司股票——成本5000000

    應(yīng)收股利——乙公司72000

    投資收益8000

    貸:銀行存款5080000

  乙公司股票的單位成本=(5080000-72000-8000)÷1000000=5.00(元/股)

  (2)20x9年6月20日,收到乙公司發(fā)放的20x8年現(xiàn)金股利72000元

  借:銀行存款72000

    貸:應(yīng)收股利——乙公司72000

  (3)20x9年6月30日,確認(rèn)乙公司股票公允價(jià)值變動(dòng)=(5.20-5.00)×1000000=200000(元)

  借:交易性金融資產(chǎn)——乙公司股票——公允價(jià)值變動(dòng)200000

    貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益——乙公司股票200000

  (4)20x9年12月31日,確認(rèn)乙公司股票公允價(jià)值變動(dòng)=(4.90-5.20)×1000000=-300000(元)

  借:公允價(jià)值變動(dòng)損益——乙公司股票300000

    貸:交易性金融資產(chǎn)——乙公司股票——公允價(jià)值變動(dòng)300000

  (5)2x10年4月20日,確認(rèn)乙公司發(fā)放的20x9年現(xiàn)金股利中應(yīng)享有的份額=2000000×5%

  =100000(元)

  借:應(yīng)收股利——乙公司100000

    貸:投資收益100000

 ?。?)2x10年5月10日,收到乙公司發(fā)放的20x9年現(xiàn)金股利

  借:銀行存款100000

    貸:應(yīng)收股利——乙公司100000

  (7)2x10年5月17日,出售乙公司股票1000000股

  借:銀行存款4492800

    投資收益407200

    交易性金融資產(chǎn)——乙公司股票——公允價(jià)值變動(dòng)100000

    貸:交易性金融資產(chǎn)——乙公司股票——成本5000000

  乙公司股票出售價(jià)格=4.50×1000000=4500000(元)

  出售乙公司股票取得的價(jià)款=4500000-7200=4492800(元)

  乙公司股票持有期間公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=200000-300000=-100000(元)

  出售乙公司股票時(shí)的賬面余額=5000000+(-100000)=4900000(元)

  出售乙公司股票的損益=4492800-4900000=-407200(元)

  同時(shí),借:投資收益——乙公司股票100000

       貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益——乙公司股票100000

  原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)=-100000(元)

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