中級會計實務(wù)：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)處理

2012年會計職稱考試《中級會計實務(wù)》——第九章 金融資產(chǎn)

　　知識點、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理

　　以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理，著重于該金融資產(chǎn)與金融市場的緊密結(jié)合性，反映該類金融資產(chǎn)相關(guān)市場變量變化對其價值的影響，進而對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。

　　相關(guān)的賬務(wù)處理如下：

　　1.企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，按其公允價值，借記“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目，按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。

　　2.交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。

　　3.資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

　　4.出售交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)——成本、公允價值變動”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

　　【例9-2】20x9年5月20日，甲公司從深圳證券交易所購入乙公司股票1000000股，占乙公司有表決權(quán)股份的5%，支付價款合計5080000元，其中，證券交易稅等交易費用8000元，已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利72000元。甲公司沒有在乙公司董事會中派出代表，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。

　　20x9年6月20日，甲公司收到乙公司發(fā)放的20x8年現(xiàn)金股利72000元。

　　20x9年6月30日，乙公司股票收盤價為每股5.20元。

　　20x9年12月31日，甲公司仍持有乙公司股票；當(dāng)日，乙公司股票收盤價為每股4.90元。

　　2x10年4月20日，乙公司宣告發(fā)放20x9年現(xiàn)金股利2000000元。

　　2x10年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的20x9年現(xiàn)金股利。

　　2x10年5月17日，甲公司以每股4.50元的價格將股票全部轉(zhuǎn)讓，同時支付證券交易稅等交易費用7200元。

　　假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　（1）20x9年5月20日，購入乙公司股票1000000股

　　借：交易性金融資產(chǎn)——乙公司股票——成本5000000

　　　　應(yīng)收股利——乙公司72000

　　　　投資收益8000

　　　　貸：銀行存款5080000

　　乙公司股票的單位成本=（5080000－72000－8000）÷1000000=5.00（元/股）

　　（2）20x9年6月20日，收到乙公司發(fā)放的20x8年現(xiàn)金股利72000元

　　借：銀行存款72000

　　　　貸：應(yīng)收股利——乙公司72000

　?。?）20x9年6月30日，確認乙公司股票公允價值變動=（5.20－5.00）×1000000=200000（元）

　　借：交易性金融資產(chǎn)——乙公司股票——公允價值變動200000

　　　　貸：公允價值變動損益——乙公司股票200000

　?。?）20x9年12月31日，確認乙公司股票公允價值變動=（4.90－5.20）×1000000=-300000（元）

　　借：公允價值變動損益——乙公司股票300000

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——乙公司股票——公允價值變動300000

　　（5）2x10年4月20日，確認乙公司發(fā)放的20x9年現(xiàn)金股利中應(yīng)享有的份額=2000000×5%

　　=100000（元）

　　借：應(yīng)收股利——乙公司100000

　　　　貸：投資收益100000

　?。?）2x10年5月10日，收到乙公司發(fā)放的20x9年現(xiàn)金股利

　　借：銀行存款100000

　　　　貸：應(yīng)收股利——乙公司100000

　?。?）2x10年5月17日，出售乙公司股票1000000股

　　借：銀行存款4492800

　　　　投資收益407200

　　　　交易性金融資產(chǎn)——乙公司股票——公允價值變動100000

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——乙公司股票——成本5000000

　　乙公司股票出售價格=4.50×1000000=4500000（元）

　　出售乙公司股票取得的價款=4500000－7200=4492800（元）

　　乙公司股票持有期間公允價值變動計入當(dāng)期損益的金額=200000－300000=-100000（元）

　　出售乙公司股票時的賬面余額=5000000＋（-100000）=4900000（元）

　　出售乙公司股票的損益=4492800－4900000=-407200（元）

　　同時，借：投資收益——乙公司股票100000

　　　　　　　貸：公允價值變動損益——乙公司股票100000

　　原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動=-100000（元）