會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)解析：非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的運(yùn)用

　　以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益，具體分別下列情況進(jìn)行處理：

　?。?）抵債資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，按抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本；

　　（2）抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出；

　?。?）抵債資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益。

　　債權(quán)人應(yīng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，在符合金融資產(chǎn)（“金融資產(chǎn)”此處指的是應(yīng)收債權(quán)）終止確認(rèn)條件時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出（債務(wù)重組損失）；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。具體賬務(wù)處理如下：

　?、僖源尕浀謨攤鶆?wù)

　　債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：應(yīng)付賬款

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)等

　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本）

　　　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　　　貸：庫(kù)存商品（或原材料等）

　　債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：庫(kù)存商品（或原材料等）（按照公允價(jià)值入賬）

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)等

　　　　壞賬準(zhǔn)備（針對(duì)該債權(quán)的壞賬準(zhǔn)備總額）

　　　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（或貸記“資產(chǎn)減值損失”）

　　　　貸：應(yīng)收賬款

　?、谝怨潭ㄙY產(chǎn)抵償債務(wù)

　　債務(wù)人的處理：

　　借：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值）

　　　　累計(jì)折舊

　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　　　貸：固定資產(chǎn)

　　借：應(yīng)付賬款

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理（按照固定資產(chǎn)的公允價(jià)值）

　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

　　借：固定資產(chǎn)清理（按照上述處理該科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)）

　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得

　　或

　　借：營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理（按照上述處理該科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)）

　　債權(quán)人的處理：

　　借：固定資產(chǎn)（按照公允價(jià)值入賬）

　　　　壞賬準(zhǔn)備（針對(duì)該債權(quán)的壞賬準(zhǔn)備總額）

　　　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（或貸記“資產(chǎn)減值損失”）

　　　　貸：應(yīng)收賬款

　?、垡詿o(wú)形資產(chǎn)抵償債務(wù)

　　債務(wù)人的處理：

　　借：應(yīng)付賬款

　　　　累計(jì)攤銷(xiāo)

　　　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　　　貸：無(wú)形資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)賬面原價(jià)）

　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入——非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得（或借記“營(yíng)業(yè)外支出”）

　　　　　　　　　　　——債務(wù)重組利得

　　債權(quán)人的處理：

　　借：無(wú)形資產(chǎn) （公允價(jià)值）

　　　　壞賬準(zhǔn)備（針對(duì)該債權(quán)的壞賬準(zhǔn)備總額）

　　　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（或貸記“資產(chǎn)減值損失”）

　　　　貸：應(yīng)收賬款

　　④以長(zhǎng)期股權(quán)投資抵償債務(wù)

　　債務(wù)人的處理：

　　借：應(yīng)付賬款

　　　　長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（賬面余額）

　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

　　　　　　投資收益（或借記）

　　債權(quán)人的處理：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（公允價(jià)值）

　　　　壞賬準(zhǔn)備（針對(duì)該債權(quán)的壞賬準(zhǔn)備總額）

　　　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（或貸記“資產(chǎn)減值損失”）

　　　　貸：應(yīng)收賬款

　　【例題】甲公司于2010年7月10日從乙公司購(gòu)得一批產(chǎn)品，價(jià)值200 000元（含應(yīng)付的增值稅），至2011年1月尚未支付貨款。經(jīng)與乙公司協(xié)商，乙公司同意甲公司以一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)償還債務(wù)。該項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)的賬面原價(jià)250 000元，累計(jì)攤銷(xiāo)為50 000元，計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為5 000元，公允價(jià)值為198 000元，應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅為9 900元。甲公司未對(duì)轉(zhuǎn)讓的專(zhuān)利技術(shù)計(jì)提減值準(zhǔn)備，乙公司未對(duì)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。乙公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為( )元。

　　A.2 000

　　B.0

　　C.7 900

　　D.11 900

　　【答案】A

　　【解析】乙公司取得的受讓資產(chǎn)應(yīng)以其公允價(jià)值入賬，乙公司的處理為：

　　借：無(wú)形資產(chǎn)198 000

　　　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 2 000

　　　　貸：應(yīng)收賬款 200 000

　　債務(wù)人甲公司的處理：

　　借：應(yīng)付賬款 200 000

　　　　累計(jì)攤銷(xiāo) 50 000

　　　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5 000

　　　　營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 6 900

　　　　貸：無(wú)形資產(chǎn) 250 000

　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 2 000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 9 900

　　債務(wù)轉(zhuǎn)為資本如何應(yīng)用：

　　以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí)，終止確認(rèn)重組債務(wù)，并將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的股份面值總額確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本），股份的公允價(jià)值總額與股本（或?qū)嵤召Y本）之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額，比照以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出（債務(wù)重組損失）；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。

　　債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：應(yīng)付賬款

　　　　貸：股本（或?qū)嵤召Y本）（面值）

　　　　　　資本公積（股份面值與其公允價(jià)值之間的差額）

　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額）

　　銀行存款等（支付的相關(guān)稅費(fèi)）

　　債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（股份的公允價(jià)值）

　　　　壞賬準(zhǔn)備（針對(duì)該債權(quán)的壞賬準(zhǔn)備總額）

　　　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（或貸記“資產(chǎn)減值損失”）

　　　　貸：應(yīng)收賬款

　　【例題】2010年1月1日，乙公司從甲公司購(gòu)買(mǎi)了一批商品，收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的商品價(jià)款和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)為4 450 000元，8月2日乙公司由于資金周轉(zhuǎn)暫時(shí)困難，無(wú)法償還債務(wù)。經(jīng)與甲公司協(xié)商，甲公司同意乙公司以其普通股股票400 000股抵償債務(wù)，每股面值1元，每股市價(jià)10元。假定不考慮整個(gè)過(guò)程發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。乙公司與債務(wù)重組有關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：應(yīng)付賬款 4 450 000

　　　　貸：股本 400 000

　　　　　　資本公積——股本溢價(jià) 3 600 000

　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 450 000

作者：正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校學(xué)員 醉臥夕陽(yáng)