會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)解析：不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售

　　不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售，應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)出售的原則來(lái)處理。企業(yè)應(yīng)將所出售應(yīng)收債權(quán)予以轉(zhuǎn)銷，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)提的相關(guān)壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)按協(xié)議約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回等，確認(rèn)出售損益。其會(huì)計(jì)處理如下：

　?。?）出售時(shí)：

　　借：銀行存款（按實(shí)際收到的款項(xiàng)）

　　　　營(yíng)業(yè)外支出（按借方差額）

　　　　其他應(yīng)收款（按協(xié)議約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回等）

　　　　貸：應(yīng)收賬款等（按售出應(yīng)收債權(quán)的賬面余額）

　?。?）實(shí)際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回如果等于原已計(jì)入“其他應(yīng)收款”科目的金額

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（按實(shí)際發(fā)生的銷售退回金額）

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（按可沖減的增值稅銷項(xiàng)稅額）

　　　　貸：其他應(yīng)收款

　　（3）實(shí)際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回與原已計(jì)入“其他應(yīng)收款”科目的金額如有差額，除按上述規(guī)定進(jìn)行處理外，對(duì)應(yīng)補(bǔ)付給銀行等金融機(jī)構(gòu)的銷售退回款，通過(guò)“其他應(yīng)付款”或“銀行存款”科目核算。對(duì)應(yīng)向銀行等金融機(jī)構(gòu)收回的銷售退回款，通過(guò)“其他應(yīng)收款”或“銀行存款”科目核算。

　　這樣來(lái)理解：企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行，從銀行取得資金（扣除預(yù)計(jì)發(fā)生銷售退回的金額，因?yàn)榘l(fā)生銷售退回的部分購(gòu)貨方不會(huì)支付給銀行款項(xiàng)，銀行買入應(yīng)收債權(quán)時(shí)也就不會(huì)支付給銷貨方這部分款項(xiàng)）。如果實(shí)際發(fā)生銷售退回的金額小于預(yù)計(jì)發(fā)生銷售退回的金額，差額應(yīng)由銀行補(bǔ)付給銷貨方；如果實(shí)際發(fā)生銷售退回的金額大于預(yù)計(jì)發(fā)生銷售退回的金額，差額應(yīng)由銷貨方補(bǔ)付給銀行。

　　【例題·計(jì)算題】2008年3月15日，甲公司銷售一批給乙公司，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為300000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為51000元，款項(xiàng)尚未收到。雙方約定，乙公司應(yīng)于2008年10月31日付款，2008年6月4日，經(jīng)與中國(guó)銀行協(xié)商后約定：甲公司將應(yīng)收乙公司的貨款出售給中國(guó)銀行，價(jià)款為263250元，在應(yīng)收乙公司貨款到期無(wú)法收回時(shí)，中國(guó)銀行不能向甲公司追償。甲公司根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)該批商品將發(fā)生的銷售退回金額為23400元，其中，增值稅銷項(xiàng)稅額為3400元，成本為13000元，實(shí)際發(fā)生的銷售退回由甲公司承擔(dān)。2008年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，價(jià)款為23400元。假定不考慮其他，甲公司與應(yīng)收債權(quán)出售有關(guān)的賬務(wù)處理如下：

　?。?）2008年6月4日出售應(yīng)收債權(quán)

　　借：銀行存款 263250

　　　　營(yíng)業(yè)外支出 64350

　　　　其他應(yīng)收款 23400

　　　　貸：應(yīng)收賬款 351000

　?。?）2008年8月3日收到退回的商品

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400

　　　　貸：其他應(yīng)收款 23400

　　借：庫(kù)存商品 13000

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 13000

　　A.假設(shè)2008年8月3日實(shí)際收到的退回是11700，則處理如下：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1700

　　　　貸：其他應(yīng)收款 11700

　　借：銀行存款 11700

　　　　貸：其他應(yīng)收款 11700

　　借：庫(kù)存商品 6500

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6500

　　B.假設(shè)2008年8月3日實(shí)際退回的是35100，則處理如下：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5100

　　　　貸：其他應(yīng)收款 23400

　　　　　　其他應(yīng)付款 11700

　　借：其他應(yīng)付款 11700

　　　　貸：銀行存款 11700

　　借：庫(kù)存商品 19500

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 19500

作者：正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校學(xué)員 醉臥夕陽(yáng)