中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算難點(diǎn)解析

　　【疑難問題解答】

　　為什么對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資要采用成本法核算？

　　解答：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》要求，對(duì)子公司的核算應(yīng)采用成本法，這主要是基于兩點(diǎn)考慮：

　　(1)與合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的規(guī)定相協(xié)調(diào)。按照合并報(bào)表準(zhǔn)則的要求，母公司需要將其所能夠控制的子公司都納入合并報(bào)表，在這種情況下，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候是把子公司的資產(chǎn)和負(fù)債都并入，由子公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)以及所反映的資產(chǎn)增值已經(jīng)反映在資產(chǎn)當(dāng)中，從合并報(bào)表的角度來考慮，合并報(bào)表所體現(xiàn)的是實(shí)質(zhì)上的權(quán)益法。在這種情況下，對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算原則上可以避免信息重復(fù)。

　　(2)與現(xiàn)行國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)。

　　【易錯(cuò)易混辨析】

　　非同一控制下企業(yè)合并長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定的處理

　　1.合并成本＝支付價(jià)款或付出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的公允價(jià)值＋發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值

　　2.出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入合并當(dāng)期損益

　　(1)合并對(duì)價(jià)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。

　　(2)合并對(duì)價(jià)為長(zhǎng)期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)的，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。

　　(3)合并對(duì)價(jià)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

　　(4)合并對(duì)價(jià)為投資性房地產(chǎn)的，以其公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的其他業(yè)務(wù)成本。

　　◆舉例

　　下列有關(guān)企業(yè)控股合并的表述中，正確的有（ ）。（多選題）

　　A.采用同一控制下的企業(yè)控股合并時(shí)，以所取得的對(duì)方賬面凈資產(chǎn)份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資成本

　　B.采用非同一控制下的企業(yè)控股合并時(shí)，以所取得的對(duì)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資成本

　　C.采用非同一控制下的企業(yè)控股合并時(shí)，支付合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額一定計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出

　　D.購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并所發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益

　　答案：AD

　　解析：選項(xiàng)D是需要特別注意的知識(shí)點(diǎn)。企業(yè)合并中，合并方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益

　　【每日一練】

　　甲公司2010年4月1日與乙公司原投資者A簽訂協(xié)議，甲公司以存貨和投資性房地產(chǎn)換取A持有的乙公司股權(quán)，2010年7月1日為購(gòu)買日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1 000萬(wàn)元，甲公司取得70％的份額。甲公司投出存貨的公允價(jià)值為500萬(wàn)元，增值稅85萬(wàn)元，賬面成本400萬(wàn)元；投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為200萬(wàn)元，賬面價(jià)值為150萬(wàn)元(其中原值為160萬(wàn)元，已計(jì)提折舊10萬(wàn)元)。假定甲公司、乙公司合并前無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系。則甲公司合并成本為（ ）萬(wàn)元。（單選題）

　　A. 85

　　B. 700

　　C. 785

　　D. 585

　　答案：C

　　解析：合并成本＝500＋85＋200＝785(萬(wàn)元)。

　　提示：此題為非同一控制下企業(yè)合并，合并成本等于付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值，也包括此處存貨的增值稅。