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2012會(huì)計(jì)職稱考試大綱《中級(jí)經(jīng)濟(jì)法》(第六章)

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2012/01/11 14:23:10 字體:

2012年《中級(jí)經(jīng)濟(jì)法》考試大綱——第六章 增值稅和消費(fèi)稅法律制度

  [基本要求]

 ?。ㄒ唬┱莆赵鲋刀惙芍贫鹊闹饕獌?nèi)容

 ?。ǘ┱莆障M(fèi)稅法律制度的主要內(nèi)容

 ?。ㄈ┦煜ぴ鲋刀惖挠?jì)稅方法、增值稅的出口退(免)稅制度

  (四)了解增值稅、消費(fèi)稅的類型

  [考試內(nèi)容]

  第一節(jié) 增值稅法律制度

  增值稅是以商品在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種商品稅。

  一、增值稅的類型

  1.生產(chǎn)型增值稅

  2.收入型增值稅

  3.消費(fèi)型增值稅

  二、增值稅的計(jì)稅方法

 ?。ㄒ唬┒惢信e法

  稅基列舉法,即加法,是把構(gòu)成增值額的各個(gè)項(xiàng)目直接相加,再乘以適用的稅率,其計(jì)算公式為:

  應(yīng)納增值稅額=增值額×稅率=(工資+利息+租金+利潤(rùn)+其他增值項(xiàng)目)×稅率

 ?。ǘ┒惢鄿p法

  稅基相減法,即減法,是從銷售收入中減去同期應(yīng)扣除的項(xiàng)目,得出增值額,再乘以適用的稅率,其計(jì)算公式為:

  應(yīng)納增值稅額=增值額×稅率=(本期應(yīng)稅銷售收入額一應(yīng)扣除項(xiàng)目金額) ×稅率

  (三)購(gòu)進(jìn)扣稅法

  購(gòu)進(jìn)扣稅法,又稱進(jìn)項(xiàng)稅額扣除法、稅額扣減法,簡(jiǎn)稱扣稅法,其基本步驟是先用銷售額乘以稅率,得出銷項(xiàng)稅額,然后再減去同期各項(xiàng)外購(gòu)項(xiàng)目的已納稅額,從而得出應(yīng)納增值稅額。

  應(yīng)納增值稅額=增值額×稅率=(產(chǎn)出-投入)×稅率

  =銷售額×稅率-同期外購(gòu)項(xiàng)目已納稅額

  =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

第二節(jié) 增值稅法律制度的主要內(nèi)容

  一、增值稅的納稅人

  增值稅的納稅人是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)(簡(jiǎn)稱中國(guó)境內(nèi))銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。“單位”是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位;“個(gè)人”是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。

 ?。ㄒ唬┬∫?guī)模納稅人

  小規(guī)模納稅人是年應(yīng)納增值稅銷售額(簡(jiǎn)稱年應(yīng)稅銷售額)在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以下,并且會(huì)計(jì)核算不健全,不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。

 ?。ǘ┮话慵{稅人

  一般納稅人是年應(yīng)稅銷售額超過(guò)財(cái)政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。凡一般納稅人,均應(yīng)依照《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定辦法》(國(guó)稅發(fā)[1994]59號(hào))等規(guī)定,向其企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù),以取得法定資格。

  二、增值稅的征收范圍

  增值稅的征收范圍,包括銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、進(jìn)口貨物?,F(xiàn)行增值稅的征收范圍側(cè)重于銷售貨物。增值稅的稅基大體相當(dāng)于工業(yè)增加值和商業(yè)增加值。

 ?。ㄒ唬╀N售貨物

  1.一般銷售貨物

  一般銷售貨物是通常情況下,在中國(guó)境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。

  2.視同銷售貨物

  視同銷售貨物是某些行為雖然不同于有償轉(zhuǎn)讓貨物所有權(quán)的一般銷售,但基于保障財(cái)政收入、防止避稅以及保持經(jīng)濟(jì)鏈條的連續(xù)性和課稅的連續(xù)性等考慮,稅法仍將其視同銷售貨物的行為,征收增值稅。

  3.混合銷售

  混合銷售是一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)的情形。

  除法律特別規(guī)定外,凡從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為,視為銷售貨物,應(yīng)當(dāng)征收增值稅;而其他單位和個(gè)人進(jìn)行的混合銷售行為,均視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù),不征收增值稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為,由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。

  4.增值稅特殊應(yīng)稅項(xiàng)目

  5.非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目

  (二)提供應(yīng)稅勞務(wù)

  對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)征稅主要有提供加工勞務(wù)和提供修理修配勞務(wù)兩大類。

  (三)進(jìn)口貨物

  對(duì)于進(jìn)口貨物,除依法征收關(guān)稅外,還應(yīng)在進(jìn)口環(huán)節(jié)征收增值稅。

  三、增值稅的稅率

  增值稅均實(shí)行比例稅率,一般納稅人適用基本稅率、低稅率和零稅率三檔;小規(guī)模納稅人適用征收率。

 ?。ㄒ唬┗径惵?

  我國(guó)增值稅的基本稅率為17%,適用于一般情況(即不適用低稅率和零稅率的情況)下的銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和進(jìn)口貨物。

 ?。ǘ┑投惵?

  我國(guó)增值稅的低稅率為l3%,適用于法律規(guī)定貨物的銷售和進(jìn)口。

  (三)零稅率

  僅適用于法律不限制或不禁止的報(bào)關(guān)出口的貨物,以及輸往海關(guān)管理的保稅工廠、保稅倉(cāng)庫(kù)和保稅區(qū)的貨物。

 ?。ㄋ模┱魇章?

  小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。

  四、增值稅的應(yīng)納稅額

 ?。ㄒ唬┮话慵{稅人應(yīng)納增值稅額的計(jì)算

  一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù),其應(yīng)納稅額運(yùn)用扣稅法計(jì)算,計(jì)算公式為:

  應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

  1.當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的確定

  當(dāng)期銷項(xiàng)稅額是當(dāng)期銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,依其銷售額和法定稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅稅款。

  其計(jì)算公式為:

  當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=銷售額X稅率

  或:當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

  2.當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的確定

  當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人當(dāng)期購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)已繳納的增值稅稅額。它主要體現(xiàn)在從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上或海關(guān)的完稅憑證上。

  3.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限

 ?。?)防偽稅控專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定。

 ?。?)海關(guān)完稅憑證進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定。

  4.按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的計(jì)算

 ?。ǘ┬∫?guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

  小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù),其應(yīng)納增值稅額的計(jì)算適用簡(jiǎn)易的辦法,即用不含稅銷售額乘以規(guī)定的征收率,但不得抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額。

  其計(jì)算公式為:

  應(yīng)納增值稅額=銷售額X征收率

  對(duì)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)采取銷售額和增值稅銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的,要分離出不含稅銷售額,其計(jì)算公式為:

  銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

 ?。ㄈ┻M(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算

  進(jìn)口貨物的納稅人,無(wú)論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人,均應(yīng)按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式為:

  應(yīng)納增值稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

  五、增值稅的稅收優(yōu)惠

  (一)增值稅的免稅項(xiàng)目

  《增值稅暫行條例》規(guī)定了免征增值稅項(xiàng)目。

  (二)納稅人的放棄免稅權(quán)

  納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的,可以放棄免稅,依照《增值稅暫行條例》的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后,36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。

  (三)增值稅的即征即退或先征后返

  增值稅的即征即退,是先按規(guī)定繳稅,再由財(cái)政部門委托稅務(wù)部門審批后辦理退稅手續(xù);先征后返,是先按規(guī)定繳納增值稅,再由財(cái)政部門審批,并按照納稅人實(shí)際繳納的稅額全部或依照一定比例辦理退稅。

 ?。ㄋ模┰鲋刀惖钠鹫鼽c(diǎn)

  就個(gè)人納稅人而言,其銷售額未達(dá)到規(guī)定的起征點(diǎn)的,免征增值稅;達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)的,則應(yīng)就其銷售全額納稅?,F(xiàn)行增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定如下:

  1.銷售貨物的起征點(diǎn),為月銷售額2 000-5 000元;

  2.銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn),為月銷售額1 500-3 000元;

  3.按次納稅的起征點(diǎn),為每次(日)銷售額150-200元。

  銷售額是指小規(guī)模納稅人的銷售額。

  六、增值稅的征收管理

 ?。ㄒ唬┘{稅地點(diǎn)

  1.固定業(yè)戶的納稅地點(diǎn)

  2.非固定業(yè)戶的納稅地點(diǎn)

  3.進(jìn)口貨物的納稅地點(diǎn)

 ?。ǘ┘{稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間和納稅期限

  1.銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的,其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為收訖銷售款或者取得銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。先開(kāi)具發(fā)票的,為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

  2.進(jìn)口貨物的,其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

  增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

  增值稅的稅款計(jì)算期分別為1日、3日、5日、10日、15日或1個(gè)月。納稅人的具體納稅期限,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按固定期限納稅的,可以按次納稅。

  (三)計(jì)稅貨幣

  增值稅額銷售額按人民幣計(jì)算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的,應(yīng)當(dāng)按外匯市場(chǎng)價(jià)格折合成人民幣計(jì)算。在計(jì)稅依據(jù)所用本位幣方面,我國(guó)稅法規(guī)定以人民幣為本位幣。

  (四)增值稅的簡(jiǎn)易征收政策

  七、增值稅專用發(fā)票

 ?。ㄒ唬┰鲋刀悓S冒l(fā)票概述

  增值稅專用發(fā)票是一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開(kāi)具的發(fā)票,是購(gòu)買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

  屬于下列情形之一的,不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票:

 ?。?)向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的;

 ?。?)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的;

 ?。?)小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的。

 ?。ǘ┰鲋刀悓S冒l(fā)票的使用

  一般納稅人應(yīng)通過(guò)增值稅防偽稅控系統(tǒng)(以下簡(jiǎn)稱防偽稅控系統(tǒng))使用專用發(fā)票。專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成,基本聯(lián)次為3聯(lián)。一般納稅人領(lǐng)購(gòu)專用設(shè)備后,憑《最高開(kāi)票限額申請(qǐng)表》、《發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿》到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理初始發(fā)行。一般納稅人憑《發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿》、IC卡和經(jīng)辦人身份證明領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票。

  專用發(fā)票實(shí)行最高開(kāi)票限額管理。法律規(guī)定了一般納稅人不得領(lǐng)購(gòu)開(kāi)具專用發(fā)票的情形。

  商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽、化妝品等消費(fèi)品不得開(kāi)具專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購(gòu)使用專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人需開(kāi)具專用發(fā)票的,可向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。

  專用發(fā)票的開(kāi)具應(yīng)符合要求。

  (三)增值稅專用發(fā)票方面的刑事責(zé)任

  《中華人民共和國(guó)刑法》(1997)第三章第六節(jié)“危害稅收征管罪”,規(guī)定了違反增值稅專用發(fā)票有關(guān)規(guī)定的罪名。

  八、增值稅的出口退(免)稅制度

 ?。ㄒ唬┏隹谕耍猓┒愔贫鹊囊话阋?guī)定

  我國(guó)實(shí)行出口貨物零稅率(除少數(shù)特殊貨物外)的優(yōu)惠政策。

  出口貨物除國(guó)家明確規(guī)定不予退(免)稅的貨物外,都屬于出口退(免)稅的范圍。增值稅出口退(免)稅的“出口貨物”,必須同時(shí)具備以下條件:(1)屬于增值稅、消費(fèi)稅征收范圍的貨物;(2)經(jīng)中華人民共和國(guó)海關(guān)報(bào)關(guān)離境的貨物;(3)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上作對(duì)外銷售處理的貨物;(4)出口結(jié)匯(部分貨物除外)并已核銷的貨物。

  1.除另有規(guī)定外,給予免稅并退稅的出口貨物。

  2.除另有規(guī)定外,給予免稅,但不予退稅的出口貨物。

  3.免稅但不予退稅的出口貨物。

  4.除經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易外,不免稅也不退稅的出口貨物。

  另外,出口企業(yè)不能提供出口退(免)稅所需單證,或提供的單證有問(wèn)題的出口貨物,不得退(免)稅。

  5.我國(guó)出口貨物的退稅率共有6檔:17%、14%、13%、11%、9%和5%。出口企業(yè)

  將不同稅率的貨物分開(kāi)核算和申報(bào),凡劃分不清的,一律從低適用退稅率計(jì)算退免稅。

  6.生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物,除另有規(guī)定外,增值稅一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。

  另外,對(duì)于沒(méi)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托出口的自產(chǎn)貨物,實(shí)行“先征后退”的退稅辦法。

  7.為規(guī)范出口貨物退(免)稅管理,根據(jù)國(guó)家有關(guān)出口貨物退(免)稅的規(guī)定,國(guó)家稅務(wù)總局制定.《出口貨物退(免)稅管理辦法(試行)》(國(guó)稅發(fā)[2005]51號(hào)),自2005年5月1日起執(zhí)行,規(guī)定了出口貨物退(免)稅認(rèn)定管理、出口貨物退(免)稅申報(bào)及受理、出口貨物退(免)稅審核審批、出口貨物退(免)稅13常管理等內(nèi)容。

  8.對(duì)小規(guī)模納稅人出口貨物免征增值稅、消費(fèi)稅,其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣或退稅。

 ?。ǘ┏隹谕耍猓┒愔贫鹊奶厥庖?guī)定

  1.舊設(shè)備的出口退(免)稅管理

  2.出口卷煙免稅的稅收管理

  3.出境口岸免稅店的退(免)稅政策

  4.保稅物流中心的退(免)稅政策

第三節(jié) 消費(fèi)稅法律制度

  消費(fèi)稅又稱貨物稅,是以特定消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種商品稅。 消費(fèi)稅的類型包括:(1)狹窄型消費(fèi)稅;(2)中間型消費(fèi)稅;(3)寬泛型消費(fèi)稅。

第四節(jié) 消費(fèi)稅法律制度的主要內(nèi)容

一、消費(fèi)稅的納稅人

  消費(fèi)稅的納稅人是在中國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人,以及國(guó)務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人。

  消費(fèi)稅的應(yīng)稅行為:

 ?。ㄒ唬┥a(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品

 ?。ǘ┪屑庸?yīng)稅消費(fèi)品

 ?。ㄈ┻M(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

 ?。ㄋ模┢渌麘?yīng)稅消費(fèi)品

  二、消費(fèi)稅的征收范圍及納稅環(huán)節(jié)

  我國(guó)實(shí)行的是選擇性的特種消費(fèi)稅,現(xiàn)有稅目14個(gè),很多稅目還包括了若干子目。征收消費(fèi)稅的稅目(簡(jiǎn)稱應(yīng)稅消費(fèi)品)主要包括如下5類:

  1.過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類健康、社會(huì)秩序和生態(tài)環(huán)境造成危害的特殊消費(fèi)品;

  2.奢侈品、非生活必需品;

  3.高能耗及高檔消費(fèi)品;

  4.使用和消耗不可再生和替代的稀缺資源的消費(fèi)品;

  5.具有特定財(cái)政意義的消費(fèi)品。

  消費(fèi)稅選擇生產(chǎn)、零售或進(jìn)口某一環(huán)節(jié)一次征收,而不在各個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多次征收。

  三、消費(fèi)稅的稅率

  消費(fèi)稅的稅率包括比例稅率和定額稅率兩類。

  四、消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額

  消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算方法:一種是從價(jià)定率計(jì)征;另一種是從量定額計(jì)征。還有實(shí)行從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)征的方法。

 ?。ㄒ唬膬r(jià)定率計(jì)征

  適用比例稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品,其應(yīng)納稅額應(yīng)從價(jià)定率計(jì)征,此時(shí)的計(jì)稅依據(jù)是銷售額。計(jì)算公式:

  應(yīng)納消費(fèi)稅額=消費(fèi)品銷售額X稅率

  銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,但不包括應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅稅款。如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的,在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí),應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷售額。換算公式:

  應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或者征收率)

  價(jià)外費(fèi)用是價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

 ?。ǘ牧慷~計(jì)征

  適用定額稅率的消費(fèi)品,其應(yīng)納消費(fèi)稅額應(yīng)從量定額計(jì)征,此時(shí)的計(jì)稅依據(jù)是銷售數(shù)量。計(jì)算公式:

  應(yīng)納消費(fèi)稅額=消費(fèi)品銷售數(shù)量×單位稅額

 ?。ㄈ?fù)合計(jì)征

  既規(guī)定了比例稅率,又規(guī)定了定額稅率的卷煙、白酒,其應(yīng)納消費(fèi)稅額實(shí)行從價(jià)定率和從量定額相結(jié)合的復(fù)合計(jì)征辦法。計(jì)算公式:

  應(yīng)納消費(fèi)稅額=消費(fèi)品銷售額×比例稅率+消費(fèi)品銷售數(shù)量×定額稅率

 ?。ㄋ模┯?jì)稅依據(jù)確定的特殊規(guī)定

  (五)外購(gòu)或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品

  五、消費(fèi)稅的減免、退補(bǔ)

 ?。ㄒ唬┫M(fèi)稅的減免

  1.納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品,除國(guó)家限制出口的以外,免征消費(fèi)稅。

  2.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,不納稅。

  (二)消費(fèi)稅的退稅

  1.納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品,如因質(zhì)量等原因由購(gòu)買者退回時(shí),經(jīng)機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后,可退還已繳納的消費(fèi)稅稅款。

  2.納稅人出口按規(guī)定可以免稅的應(yīng)稅消費(fèi)品,在貨物出口后,可以按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定辦理退稅手續(xù)。

  退還消費(fèi)稅接應(yīng)稅消費(fèi)品所適用的消費(fèi)稅稅率計(jì)算。

 ?。ㄈ┫M(fèi)稅的補(bǔ)稅

  消費(fèi)稅的補(bǔ)稅,與出口退稅制度相聯(lián)系:出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后,發(fā)生退關(guān)或者國(guó)外退貨而在進(jìn)口時(shí)予以免稅的,報(bào)關(guān)出口者必須及時(shí)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅稅款。

  納稅人直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅后發(fā)生退關(guān)或國(guó)外退貨,進(jìn)口時(shí)已予以免稅的,經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可暫不辦理補(bǔ)稅,待其轉(zhuǎn)為國(guó)內(nèi)銷售時(shí),再向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。

  六、消費(fèi)稅的征收管理

 ?。ㄒ唬┘{稅地點(diǎn)

  1.納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品,以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

  2.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,除受托方為個(gè)人外,由受托方向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。

  3.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

 ?。ǘ┘{稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間和納稅期限

  消費(fèi)稅納稅人的納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間主要依據(jù)貨款結(jié)算方式或行為發(fā)生時(shí)間分別確定。消費(fèi)稅的納稅期限與有關(guān)增值稅的納稅期限的規(guī)定一致。

 ?。ㄈ┯?jì)稅貨幣

  納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品,以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的,其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率,確定后1年內(nèi)不得變更。 

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