《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》難點(diǎn)解析：壞賬準(zhǔn)備對應(yīng)收賬款的影響

　　在計(jì)算現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的時(shí)候，壞賬準(zhǔn)備到底如何影響應(yīng)收賬款？

　　作為會計(jì)人員，大家都會接觸對現(xiàn)金流量表的編制，那么對于應(yīng)收賬款涉及到壞賬準(zhǔn)備的時(shí)候，到底該如何進(jìn)行處理呢，是加上還是減去，還是干脆就不考慮，需要我們具體情況具體分析，見下面的分析：

　　壞賬準(zhǔn)備對現(xiàn)金流量表的影響：

　　銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝（營業(yè)收入+本期發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅額－在建工程領(lǐng)用產(chǎn)品計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額）－本期增加的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)（賒銷業(yè)務(wù)的營業(yè)收入以及增值稅）＋本期減少的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)＋（或－）特殊調(diào)整項(xiàng)目

　　A、當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 如果題目給定的是報(bào)表數(shù)字時(shí)，則作減項(xiàng)處理，如果題目給定是賬戶（科目余額表）數(shù)字時(shí)，則不作處理。

　　解析：這樣理解，因?yàn)閳?bào)表中的應(yīng)收賬款金額是應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值，即已經(jīng)減去了計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備了，而如果是賬戶數(shù)字，則僅僅指的是應(yīng)收賬款余額，沒有減去壞賬準(zhǔn)備的金額。

　　所以如果題目中給定的是報(bào)表數(shù)字（即應(yīng)收賬款賬面價(jià)值），因?yàn)榇藭r(shí)的應(yīng)收賬款金額中已經(jīng)減去了壞賬準(zhǔn)備了，即在計(jì)算“銷售商品、接受勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”中已經(jīng)加上了應(yīng)收賬款的減少了。但是計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備借方是資產(chǎn)減值損失，不是現(xiàn)金類科目，即沒有實(shí)際收到現(xiàn)金，應(yīng)該減去的。如果是賬戶數(shù)字，即應(yīng)收賬款中不包括壞賬準(zhǔn)備的金額，即在計(jì)算“銷售商品、接受勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”時(shí)當(dāng)時(shí)就沒有加上計(jì)提壞賬而減少的應(yīng)收賬款金額，所以也就不用處理了。

　　B、當(dāng)期實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)，如果題目給定的是報(bào)表數(shù)字時(shí)，則不作處理。如果題目給定是賬戶（科目余額表）數(shù)字時(shí)，則作減項(xiàng)處理。

　　解析：實(shí)際發(fā)生壞賬的會計(jì)分錄是借記壞賬準(zhǔn)備，貸記應(yīng)收賬款科目，即如果給的是報(bào)表數(shù)字的，此會計(jì)分錄對應(yīng)收賬款賬面價(jià)值是沒有影響的，所以在計(jì)算“銷售商品、接受勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”時(shí)也就不必加上也不必減去了。如果是賬戶數(shù)字的，即該會計(jì)分錄中的貸方應(yīng)收賬款已經(jīng)使應(yīng)收賬款賬面余額減少了，即在計(jì)算“銷售商品、接受勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”時(shí)已經(jīng)加上了該應(yīng)收賬款的減少，但是這筆分錄的借方不是現(xiàn)金類科目，即沒有實(shí)際收到現(xiàn)金，所以是不應(yīng)該加上的，故應(yīng)該調(diào)減。

　　C、收回已核銷的壞賬準(zhǔn)備時(shí)，如果題目給定的是報(bào)表數(shù)字時(shí)，則不作處理。如果題目給定的是賬戶（科目余額表）數(shù)字時(shí)，則作加項(xiàng)處理。

　　解析：收回已核銷的壞賬準(zhǔn)備的會計(jì)分錄是借記應(yīng)收賬款，貸記壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)借記銀行存款科目，貸記應(yīng)收賬款科目。

　　如果給的是報(bào)表數(shù)字，則第一筆分錄不影響應(yīng)收賬款賬面價(jià)值，第二筆分錄貸方的應(yīng)收賬款減少了，已經(jīng)在計(jì)算“銷售商品、接受勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”時(shí)加上了，而且這筆分錄的借方就是現(xiàn)金類科目，即應(yīng)該加上的。所以就不必處理了。如果給的是賬戶余額，從這兩筆分錄中可以看出，第一筆分錄借方和第二筆分錄貸方的應(yīng)收賬款沒有在應(yīng)收賬款余額中反映，即在計(jì)算“銷售商品、接受勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”時(shí)沒有加上，但是從第二筆分錄中可以看出，實(shí)際上就是收到了現(xiàn)金，所以應(yīng)該將其加回的。

作者：正保會計(jì)網(wǎng)校學(xué)員 醉臥夕陽