會計職稱《中級會計實務》考點精講：可轉換公司債券的初始確認

　　【考點精講】可轉換公司債券的初始確認

　　企業(yè)發(fā)行的可轉換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成份和權益成份進行分拆,在進行分拆時，應當先確定負債成份的公允價值并以此作為其初始確認金額, 確認為應付債券；再按整體發(fā)行價格扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權益成份的初始確認金額，確認為資本公積。

　　發(fā)行可轉換公司債券發(fā)生的交易費用，應當在負債成份和權益成份之間按照各自初始確認金額（相對公允價值）的相對比例進行分攤。

　　企業(yè)應按實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，按可轉換公司債券包含的負債成份面值，貸記“應付債券——可轉換公司債券——面值”科目，按權益成份的公允價值，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券——可轉換公司債券——利息調整”科目。

　　◆舉例

　　甲公司2011年1月1日發(fā)行可轉換公司債券，發(fā)行價格480萬元，假定發(fā)行費用為8萬元，實際收到價款472萬元。該債券期限為3年，面值為500萬元，票面年利率為3%，利息按年支付；每份債券均可在債券發(fā)行1年后轉換為80股該公司普通股。該公司發(fā)行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉股權的債券的市場利率為6%。假定不考慮其他相關因素。則2011年1月1日權益部分的初始入賬金額為（ ）萬元。[（P/S, 6%,3）＝0.83962；（P/A, 6%,3）＝2.67301]（單選題）

　　A.20.09

　　B.19.76

　　C.459.91

　　D.480

　　答案：B

　　解析：負債成份的公允價值＝500×3%×2.67301＋500×0.83962＝459.91（萬元）

　　權益成份的公允價值＝480－459.91＝20.09（萬元）

　　負債成份應分攤的發(fā)行費用＝8×459.91/480＝7.67（萬元）

　　權益成份應分攤的發(fā)行費用＝8×20.09/480＝0.33（萬元）

　　借：銀行存款 472（480－8）

　　　　應付債券——可轉換公司債券（利息調整） 47.76

　　　　貸：應付債券——可轉換公司債券（面值） 500

　　　　　　資本公積——其他資本公積 19.76 （20.09－0.33）

　　【易錯易混辨析】

　　是否為融資租賃“租賃期占租賃資產使用壽命的大部分。”

　　這里的“大部分”，通常掌握在租賃期占租賃開始日租賃資產使用壽命的75%以上（含75%，下同）。需要說明的是，這里的量化標準只是指導性標準，企業(yè)在具體應用時，必須以準則規(guī)定的相關條件進行判斷。這條標準強調的是租賃期占租賃資產使用壽命的比例，而非租賃期占該項資產全部可使用年限的比例。如果租賃資產是舊資產，在租賃前已使用年限超過資產自全新時起算可使用年限的75%以上時，則這條判斷標準不適用，不能使用這條標準確定租賃的分類。

　　◆舉例

　?、倌稠椬赓U設備全新時可使用年限為10年，已經使用了3年，從第4年開始租出，租賃期為6年，由于租賃開始時該設備尚可使用壽命為7年，租賃期占使用壽命的85.7%（6年/7年），符合第3條標準，因此，該項租賃應當歸類為融資租賃。

　?、谀稠椬赓U設備全新時可使用年限為10年，已經使用了3年，如果從第4年開始，租賃期為3年，租賃期占使用壽命的（3年/7年）42.9%，就不符合第3條標準，因此該項租賃不應認定為融資租賃（假定也不符合其他判斷標準）。

　?、奂偃缭擁椩O備已經使用了8年，從第9年開始租賃，租賃期為2年，此時，該設備使用壽命為2年，雖然租賃期為使用壽命的100%（2年/2年），但由于在租賃前該設備的已使用年限超過了可使用年限（10年）的75%（8年/1O年＝80%>75%），因此，也不能采用這條標準來判斷租賃的分類。

　　【練一練】

　　A租賃公司將一臺大型設備以融資租賃方式租給B企業(yè)。雙方簽訂合同，該設備租賃期4年，租賃期屆滿B企業(yè)歸還給A公司設備。每半年年末支付租金787.5萬元，B企業(yè)擔保的資產余值為450萬元，B企業(yè)的母公司擔保的資產余值為675萬元，另外擔保公司擔保金額為675萬元，未擔保余值為225萬元，則B企業(yè)的最低租賃付款額為（）萬元。（單選題）

　　A. 6 300

　　B. 8 325

　　C. 8 100

　　D. 7 425

　　答案：D

　　解析：最低租賃付款額＝787.5×8＋450＋675＝7 425（萬元）

　　提示：構成最低租賃付款額的是：支付的租金6300萬元（787.5*8）、承租人B企業(yè)擔保的資產余值450萬元、與承租人有關的第三方B企業(yè)的母公司擔保的資產余值675萬元，所以最低租賃付款額=6300+450+675=7425（萬元）。

　　最低租賃付款額=各期租金之和＋承租人擔保的資產余值（包括與承租人有關的擔保余值）

作者：正保會計網校學員 穆紫曉兒