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會計職稱《中級會計實務(wù)》考點精講:可轉(zhuǎn)換公司債券的初始確認

來源: 正保會計網(wǎng)校論壇 編輯: 2012/01/06 14:48:51 字體:

  【考點精講】可轉(zhuǎn)換公司債券的初始確認

  企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券,應(yīng)當在初始確認時將其包含的負債成份和權(quán)益成份進行分拆,在進行分拆時,應(yīng)當先確定負債成份的公允價值并以此作為其初始確認金額, 確認為應(yīng)付債券;再按整體發(fā)行價格扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認金額,確認為資本公積。

  發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用,應(yīng)當在負債成份和權(quán)益成份之間按照各自初始確認金額(相對公允價值)的相對比例進行分攤。

  企業(yè)應(yīng)按實際收到的款項,借記“銀行存款”等科目,按可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負債成份面值,貸記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值”科目,按權(quán)益成份的公允價值,貸記“資本公積——其他資本公積”科目,按其差額,借記或貸記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整”科目。

  ◆舉例

  甲公司2011年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券,發(fā)行價格480萬元,假定發(fā)行費用為8萬元,實際收到價款472萬元。該債券期限為3年,面值為500萬元,票面年利率為3%,利息按年支付;每份債券均可在債券發(fā)行1年后轉(zhuǎn)換為80股該公司普通股。該公司發(fā)行該債券時,二級市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券的市場利率為6%。假定不考慮其他相關(guān)因素。則2011年1月1日權(quán)益部分的初始入賬金額為( )萬元。[(P/S, 6%,3)=0.83962;(P/A, 6%,3)=2.67301](單選題)

  A.20.09

  B.19.76

  C.459.91

  D.480

  答案:B

  解析:負債成份的公允價值=500×3%×2.67301+500×0.83962=459.91(萬元)

  權(quán)益成份的公允價值=480-459.91=20.09(萬元)

  負債成份應(yīng)分攤的發(fā)行費用=8×459.91/480=7.67(萬元)

  權(quán)益成份應(yīng)分攤的發(fā)行費用=8×20.09/480=0.33(萬元)

  借:銀行存款 472(480-8)

    應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 47.76

    貸:應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 500

      資本公積——其他資本公積 19.76 (20.09-0.33)

  【易錯易混辨析

  是否為融資租賃“租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。”

  這里的“大部分”,通常掌握在租賃期占租賃開始日租賃資產(chǎn)使用壽命的75%以上(含75%,下同)。需要說明的是,這里的量化標準只是指導性標準,企業(yè)在具體應(yīng)用時,必須以準則規(guī)定的相關(guān)條件進行判斷。這條標準強調(diào)的是租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的比例,而非租賃期占該項資產(chǎn)全部可使用年限的比例。如果租賃資產(chǎn)是舊資產(chǎn),在租賃前已使用年限超過資產(chǎn)自全新時起算可使用年限的75%以上時,則這條判斷標準不適用,不能使用這條標準確定租賃的分類。

  ◆舉例

  ①某項租賃設(shè)備全新時可使用年限為10年,已經(jīng)使用了3年,從第4年開始租出,租賃期為6年,由于租賃開始時該設(shè)備尚可使用壽命為7年,租賃期占使用壽命的85.7%(6年/7年),符合第3條標準,因此,該項租賃應(yīng)當歸類為融資租賃。

 ?、谀稠椬赓U設(shè)備全新時可使用年限為10年,已經(jīng)使用了3年,如果從第4年開始,租賃期為3年,租賃期占使用壽命的(3年/7年)42.9%,就不符合第3條標準,因此該項租賃不應(yīng)認定為融資租賃(假定也不符合其他判斷標準)。

 ?、奂偃缭擁椩O(shè)備已經(jīng)使用了8年,從第9年開始租賃,租賃期為2年,此時,該設(shè)備使用壽命為2年,雖然租賃期為使用壽命的100%(2年/2年),但由于在租賃前該設(shè)備的已使用年限超過了可使用年限(10年)的75%(8年/1O年=80%>75%),因此,也不能采用這條標準來判斷租賃的分類。

  【練一練

  A租賃公司將一臺大型設(shè)備以融資租賃方式租給B企業(yè)。雙方簽訂合同,該設(shè)備租賃期4年,租賃期屆滿B企業(yè)歸還給A公司設(shè)備。每半年年末支付租金787.5萬元,B企業(yè)擔保的資產(chǎn)余值為450萬元,B企業(yè)的母公司擔保的資產(chǎn)余值為675萬元,另外擔保公司擔保金額為675萬元,未擔保余值為225萬元,則B企業(yè)的最低租賃付款額為()萬元。(單選題)

  A. 6 300

  B. 8 325

  C. 8 100

  D. 7 425

  答案:D

  解析:最低租賃付款額=787.5×8+450+675=7 425(萬元)

  提示:構(gòu)成最低租賃付款額的是:支付的租金6300萬元(787.5*8)、承租人B企業(yè)擔保的資產(chǎn)余值450萬元、與承租人有關(guān)的第三方B企業(yè)的母公司擔保的資產(chǎn)余值675萬元,所以最低租賃付款額=6300+450+675=7425(萬元)。

  最低租賃付款額=各期租金之和+承租人擔保的資產(chǎn)余值(包括與承租人有關(guān)的擔保余值)

作者:正保會計網(wǎng)校學員 穆紫曉兒 

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