2012年會計職稱考試《中級會計實務》復習：無形資產出售

2012年會計職稱考試《中級會計實務》復習——無形資產

　　知識點、無形資產出售

　　企業(yè)出售無形資產，表明企業(yè)放棄該無形資產的所有權，應將所取得的價款與該無形資產賬面價值的差額作為資產處置利得或損失，計入當期損益。但是，值得注意的是，企業(yè)出售無形資產確認其利得的時點，應按照收入確認中的相關原則進行確定。

　　出售無形資產時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目；按已計提的累計攤銷額，借記“累計攤銷”科目；原已減值減值準備的，借記“無形資產減值準備”科目；按應支付的相關稅費及其他費用，貸記“應交稅費”、“銀行存款”等科目；按其賬面余額，貸記“無形資產”科目；按其差額，貸記“營業(yè)外收入——處置非流動資產利得”科目或借記“營業(yè)外支出——處置非流動資產損失”科目。

　　例·計算題

　　1、長江股份有限公司2009年至2014年與無形資產業(yè)務有關的資料如下：

　?。?）2009年11月12日，以銀行存款450萬元購入一項無形資產，其中相關稅費6萬元，于當日達到預定用途并交付企業(yè)管理部門使用。該無形資產的預計使用年限為10年，凈殘值為零，采用直線法攤銷。

　?。?）2012年12月31日，預計該無形資產的可收回金額為205萬元。該無形資產發(fā)生減值后，原攤銷方法、預計使用年限不變。

　?。?）2013年12月31日，預計該無形資產的可收回金額為100萬元，計提無形資產減值準備后，原攤銷方法不變，預計尚可使用年限為5年。

　?。?）2014年7月1日，長江公司擬將該無形資產與A公司的固定資產進行交換，當日無形資產公允價值為150萬元，營業(yè)稅稅率為5%.當天辦理完畢相關資產轉移手續(xù)，并為換入資產支付相關費用10萬元。假定按年計提無形資產的攤銷額。

　　要求：

　?。?）編制2009年11月12日購入該無形資產的會計分錄；

　?。?）編制2009年12月31日計提無形資產攤銷額的會計分錄；

　?。?）計算并編制2012年12月31日計提的無形資產減值準備的會計分錄；

　?。?）計算并編制2013年12月31日有關的會計分錄；

　?。?）編制2014年7月1 日通過非貨幣性資產交換而換入固定資產的會計分錄。

　?。ù鸢敢匀f元為單位）

　　【正確答案】：

　　1、（1）編制2009年11月12日購入該無形資產的會計分錄

　　借：無形資產 450

　　　　貸：銀行存款 450（2）編制2009年12月31日計提無形資產攤銷額的會計分錄

　　借：管理費用 　　 　 7.5 [450÷10×（2/12）]

　　　　貸：累計攤銷 　　　7.5

　?。?）計算并編制2012年12月31日計提的無形資產減值準備的會計分錄

　　2012年12月31日該無形資產的賬面價值

　?。?50－（450÷10）×（2/12）－（450÷10）×3＝307.5（萬元）

　　計提無形資產減值準備

　?。?07.5－205＝102.5（萬元）

　　借：資產減值損失102.5

　　　　貸：無形資產減值準備 102.5

　　（4）計算并編制2013年12月31日有關的會計分錄

　?、儆嬏釤o形資產的攤銷額

　　借：管理費用 　30 [205÷（10×12－2－3×12）×12]

　　　　貸：累計攤銷 30

　?、谟嬏岬臒o形資產減值準備

　　2013年12月31日無形資產的賬面價值

　?。?05－30＝175（萬元）

　　無形資產的可收回金額＝100萬元

　　計提無形資產減值準備＝175－100＝75（萬元）

　　借：資產減值損失 75

　　　　貸：無形資產減值準備 75

　?。?）編制2014年7月1日通過非貨幣性資產交換而換入固定資產的會計分錄

　　借：固定資產 160

　　　　無形資產減值準備 177.5

　　　　累計攤銷 182.5（7.5＋45×3＋30＋10）

　　　　貸：無形資產 450

　　　　　　應交稅費——應交營業(yè)稅 　　 （150×5%）7.5

　　　　　　營業(yè)外收入——處置非流動資產利得 52.5

　　　　　　銀行存款 10