2012會計職稱考試《中級會計實務(wù)》復(fù)習(xí)：固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

2012年會計職稱考試《中級會計實務(wù)》復(fù)習(xí)——固定資產(chǎn)

　　知識點、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

　　固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。企業(yè)的固定資產(chǎn)在投入使用后，為了適應(yīng)新技術(shù)發(fā)展的需要，或者為維護或提高固定資產(chǎn)的使用效能，往往需要對現(xiàn)有固定資產(chǎn)進行維護、改建、擴建或者改良。

　　后續(xù)支出的處理原則為：符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

　　（一）資本化的后續(xù)支出

　　固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，企業(yè)一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計提折舊。發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。

　　企業(yè)發(fā)生的一些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及替換原固定資產(chǎn)的某組成部分。如對某項機器設(shè)備進行檢測時，發(fā)現(xiàn)其中的電機（未單獨確認(rèn)為一項固定資產(chǎn)）出現(xiàn)難以修復(fù)的故障，將其拆除，重新安裝了一個新電機。在這種情況下，當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時，應(yīng)將其計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除，以避免將替換部分的成本和被替換部分的成本同時計入固定資產(chǎn)成本，導(dǎo)致固定資產(chǎn)成本重復(fù)計算。

　　企業(yè)對固定資產(chǎn)進行定期檢查發(fā)生的大修理費用，符合資本化條件的，可以計入固定資產(chǎn)成本，不符合資本化條件的，計入當(dāng)期損益。

　　（二）費用化的后續(xù)支出

　　一般情況下，固定資產(chǎn)投入使用之后，由于固定資產(chǎn)磨損、各組成部分耐用程度不同，可能導(dǎo)致固定資產(chǎn)的局部損壞，為了維護固定資產(chǎn)的正常運轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能，企業(yè)會對固定資產(chǎn)進行必要的維護。

　　固定資產(chǎn)的日常維護支出通常不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出計入管理費用；企業(yè)專設(shè)銷售機構(gòu)的，其發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，計入銷售費用。固定資產(chǎn)更新改造支出不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，也應(yīng)在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。

　　融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，比照上述原則處理。經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)通過“長期待攤費用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進行攤銷。