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2012年會計職稱考試《中級會計實務(wù)》復(fù)習——總論
知識點、會計要素——資產(chǎn)的定義及其確認條件
(一) 資產(chǎn)的定義
資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的,由企業(yè)擁有或者控制的,預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。根據(jù)資產(chǎn)的定義,資產(chǎn)具有以下幾個方面的特征:
1. 資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益
資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益,是指資產(chǎn)直接或者間接導致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。這種潛力可以來自企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動,也可以是非日常活動;帶來的經(jīng)濟利益可以是現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物,或者是可以轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的形式,或者是可以減少現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物流出的形式。
預(yù)期能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益是資產(chǎn)的重要特征。例如,企業(yè)采購的原材料、購置的固定資產(chǎn)等可以用于生產(chǎn)經(jīng)營過程制造商品或者提供勞務(wù),對外出售后收回貨款,貨款即為企業(yè)所獲得的經(jīng)濟利益。如果某一項目預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益,那么就不能將其確認為企業(yè)的資產(chǎn)。前期已經(jīng)確認為資產(chǎn)的項目,如果不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的,也不能再確認為企業(yè)的資產(chǎn)。
2. 資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源
資產(chǎn)作為一種資源,應(yīng)當由企業(yè)擁有或者控制,具體是指企業(yè)享有某項資源的所有權(quán),或者雖然不享有某項資源的所有權(quán),但該資源能被企業(yè)所控制。
企業(yè)享有資產(chǎn)的所有權(quán),通常表明企業(yè)能夠排他性地從資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟利益。通常在判斷資產(chǎn)是否存在時,所有權(quán)是考慮的首要因素。在有些情況下,資產(chǎn)雖然不為企業(yè)所擁有,即企業(yè)并不享有其所有權(quán),但企業(yè)控制了這些資產(chǎn),同樣表明企業(yè)能夠從資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟利益,符合會計上對資產(chǎn)的定義。如果企業(yè)既不擁有也不控制資產(chǎn)所能帶來的經(jīng)濟利益,就不能將其作為企業(yè)的資產(chǎn)予以確認。
3. 資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的
資產(chǎn)應(yīng)當由企業(yè)過去的交易或者事項所形成,過去的交易或者事項包括購買、生產(chǎn)、建造行為或者其他交易或者事項,只有過去的交易或者事項才能產(chǎn)生資產(chǎn),企業(yè)預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn)。例如,企業(yè)有購買某項存貨的意愿或者計劃,但是購買行為尚未發(fā)生,就不符合資產(chǎn)的定義,不能因此而確認存貨資產(chǎn)。
(二) 資產(chǎn)的確認條件
將一項資源確認為資產(chǎn),需要符合資產(chǎn)的定義,還應(yīng)同時滿足以下兩個條件:
1. 與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)
從資產(chǎn)的定義可以看到,能帶來經(jīng)濟利益是資產(chǎn)的一個本質(zhì)特征,但在現(xiàn)實生活中,由于經(jīng)濟環(huán)境瞬息萬變,與資源有關(guān)的經(jīng)濟利益能否流入企業(yè)或者能夠流入多少實際上帶有不確定性。因此,資產(chǎn)的確認還應(yīng)與經(jīng)濟利益流入的不確定性程度的判斷結(jié)合起來。如果根據(jù)編制財務(wù)報表時所取得的證據(jù),判斷與資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè),那么就應(yīng)當將其作為資產(chǎn)予以確認;反之,不能確認為資產(chǎn)。
2. 該資源的成本或者價值能夠可靠地計量
可計量性是所有會計要素確認的重要前提,資產(chǎn)的確認也是如此。只有當有關(guān)資源的成本或者價值能夠可靠地計量時,資產(chǎn)才能予以確認。在實務(wù)中,企業(yè)取得的許多資產(chǎn)都需要付出成本。例如,企業(yè)購買或者生產(chǎn)的存貨、企業(yè)購置的廠房或者設(shè)備等,對于這些資產(chǎn),只有實際發(fā)生的成本或者生產(chǎn)成本能夠可靠計量。才能視為符合了資產(chǎn)確認的可計量條件。在某些情況下,企業(yè)取得的資產(chǎn)沒有發(fā)生實際成本或者發(fā)生的實際成本很小,例如,企業(yè)持有的某些衍生金融工具形成的資產(chǎn),對于這些資產(chǎn),盡管它們沒有實際成本或者發(fā)生的實際成本很小,但是如果其公允價值能夠可靠計量的話,也被認為符合了資產(chǎn)可計量性的確認條件。
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