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《中級會計實務(wù)》第十八章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項知識點總結(jié)三

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2011/04/22 09:37:39 字體:

  五、非調(diào)整事項的會計處理

  (一)非調(diào)整事項的處理原則

  資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項——是指資產(chǎn)負(fù)債表日以后才發(fā)生或存在的事項,不影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況,不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日財務(wù)報表。但由于事項重大,如不加以說明,將會影響財務(wù)報告使用者作出正確估計和決策,因此,應(yīng)在附注中加以披露。

  (二)非調(diào)整事項的具體會計處理方法

  資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項,應(yīng)當(dāng)在報表附注中披露每項重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的性質(zhì)、內(nèi)容,及其對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響;無法作出估計的,應(yīng)當(dāng)說明原因。

  資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的主要例子:

  1.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。

  2.資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。

  3.資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。

  4.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。

  5.資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。

  6.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損。

  7.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。

  8.資產(chǎn)負(fù)債表日后,企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤。

  【例題·綜合題】甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司),系增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%.甲公司2008年度財務(wù)報告于2009年4月10日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出。報出前有關(guān)情況和業(yè)務(wù)資料如下:

 ?。?)甲公司在2009年1月進行內(nèi)部審計過程中,發(fā)現(xiàn)以下情況:

 ?、?008年7月1日,甲公司采用支付手續(xù)費方式委托乙公司代銷B產(chǎn)品200件,售價為每件10萬元,按售價的5%向乙公司支付手續(xù)費(由乙公司從售價中直接扣除)。當(dāng)日,甲公司發(fā)了B產(chǎn)品200件,單位成本為8萬元。甲公司據(jù)此確認(rèn)應(yīng)收賬款1900萬元、銷售費用100萬元、銷售收入2000萬元,同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本1600萬元。

  2008年12月31日,甲公司收到乙公司轉(zhuǎn)來的代銷清單,B產(chǎn)品已銷售100件,同時開出增值稅專用發(fā)票;但尚未收到乙公司代銷B產(chǎn)品的款項。當(dāng)日,甲公司確認(rèn)應(yīng)收賬款170萬元、應(yīng)交增值稅銷項稅額170萬元。

  ②2008年12月1日,甲公司與丙公司簽訂合同銷售C產(chǎn)品一批,售價為2000萬元,成本為1560萬元。當(dāng)日,甲公司將收到的丙公司預(yù)付貨款1000萬元存入銀行。2008年12月31日,該批產(chǎn)品尚未發(fā)出,也未開具增值稅專用發(fā)票。甲公司據(jù)此確認(rèn)銷售收入1000萬元、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本780萬元。

  ③2008年12月31日,甲公司對丁公司長期股權(quán)投資的賬面價值為1800萬元,擁有丁公司60%有表決權(quán)的股份。當(dāng)日,如將該投資對外出售,預(yù)計售價為1500萬元,預(yù)計相關(guān)稅費為20萬元;如繼續(xù)持有該投資,預(yù)計在持有期間和處置時形成的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為1450萬。甲公司據(jù)此于2008年12月31日就該長期股權(quán)投資計提減值準(zhǔn)備300萬元。

 ?。?)2009年1月1日至4月10日,甲公司發(fā)生的交易或事項資料如下:

 ?、?2009年1月12日,甲公司收到戊公司退回的2008年12月從其購入的一批D產(chǎn)品,以及稅務(wù)機關(guān)開具的進貨退出相關(guān)證明。當(dāng)日,甲公司向戊公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批D產(chǎn)品的銷售價格為300萬元,增值稅額為51萬元,銷售成本為240萬元。至2009年1月12日,甲公司尚未收到銷售D產(chǎn)品的款項。

 ?、?2009年3月2日,甲公司獲知庚公司被法院依法宣告破產(chǎn),預(yù)計應(yīng)收庚公司款項300萬元收回的可能性極小,應(yīng)按全額計提壞賬準(zhǔn)備。

  甲公司在2008年12月31日已被告知庚公司資金周轉(zhuǎn)困難可能無法按期償還債務(wù),因而相應(yīng)計提了壞賬準(zhǔn)備180萬元。

 ?。?)其他資料

  ①上述產(chǎn)品銷售價格均為公允價格(不含增值稅);銷售成本在確認(rèn)銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。除特別說明外,所有資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。

 ?、诩坠具m用的所得稅稅率為25%;2008年度所得稅匯算清繳于2009年2月28日完成,在此之前發(fā)生的2008年度納稅調(diào)整事項,均可進行納稅調(diào)整;假定預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣暫時性差異。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費。

 ?、奂坠景凑债?dāng)年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。

  要求:

 ?。?)判斷資料(1)中相關(guān)交易或事項的會計處理,哪些不正確(分別注明其序號)。

  (2)對資料(1)中判斷為不正確的會計處理,編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。

  (3)判斷資料(2)相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項,哪些屬于調(diào)整事項(分別注明其序號)。

 ?。?)對資料(2)中判斷為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的,編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。

 ?。ㄖ鸸P編制涉及所得稅的會計分錄;合并編制涉及“利潤分配——未分配利潤”、“盈余公積——法定盈余公積”的會計分錄;答案中的金額單位用萬元表示)

  【正確答案】

 ?。?)判斷資料(1)中相關(guān)交易或事項的會計處理,哪些不正確(分別注明其序號)。

  資料(1)中交易或事項處理不正確的有:①、②、③。

 ?。?)對資料(1)中判斷為不正確的會計處理,編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。

  資料①調(diào)整分錄:

  借:以前年度損益調(diào)整 950〔(2000-100)×50%〕

  貸:應(yīng)收賬款 950

  借:發(fā)出商品 800(1600×50%)

  貸:以前年度損益調(diào)整 800

  借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 37.5〔(950-800)×25%〕

  貸:以前年度損益調(diào)整 37.5

  資料②調(diào)整分錄:

  借:以前年度損益調(diào)整 1000

  貸:預(yù)收賬款 1000

  借:庫存商品 780

  貸:以前年度損益調(diào)整 780

  借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 55(220×25%)

  貸:以前年度損益調(diào)整 55

  資料(3)調(diào)整分錄:

  借:以前年度損益調(diào)整 20

  貸:長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 20

  借:遞延所得稅資產(chǎn) 5(20×25%)

  貸:以前年度損益調(diào)整 5

 ?。?)判斷資料(2)相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項,哪些屬于調(diào)整事項(分別注明其序號)。

  資料(2)中相關(guān)日后事項屬于調(diào)整事項的有:①、②。

 ?。?)對資料(2)中判斷為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的,編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。

  資料①調(diào)整分錄:

  借:以前年度損益調(diào)整 300

  應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 51

  貸:應(yīng)收賬款 351

  借:庫存商品 240

  貸:以前年度損益調(diào)整 240

  借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 15(60×25%)

  貸:以前年度損益調(diào)整 15

  資料②調(diào)整分錄:

  借:以前年度損益調(diào)整 120

  貸:壞賬準(zhǔn)備 120

  借:遞延所得稅資產(chǎn) 30

  貸:以前年度損益調(diào)整 30

 ?。?)合并調(diào)整“利潤分配——未分配利潤”及“盈余公積——法定盈余公積”。

  借:利潤分配——未分配利潤 427.5

  貸:以前年度損益調(diào)整 427.5

  借:盈余公積——法定盈余公積 42.75

  貸:利潤分配——未分配利潤 42.75

  注:會計政策變更、會計差錯更正及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的會計處理比較

 ?。ㄒ唬┵~務(wù)處理程序

  1.無論是會計政策變更、會計差錯更正還是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項,其處理的本質(zhì)后果都是要將以前的業(yè)務(wù)追溯調(diào)整成最新口徑,所以先想當(dāng)初的原始分錄是怎么作的,再想象應(yīng)當(dāng)達到什么標(biāo)準(zhǔn),而后將其差額修補上即為第一筆分錄。

 ?。?)當(dāng)要調(diào)整的事項造成以前年度的利潤少計時:(以前年度的收入少計或費用多計時。比如:折舊多提)

  借:累計折舊等相應(yīng)的科目

  貸:以前年度損益調(diào)整(代替的是當(dāng)初多提的折舊費用)

 ?。?)當(dāng)要調(diào)整的事項造成以前年度的利潤多計時(以前年度的收入多計或費用少計時。比如,無形資產(chǎn)少攤了費用):

  借:以前年度損益調(diào)整(代替的是當(dāng)初少攤的費用)

  貸:累計攤銷

  2.調(diào)整所得稅影響

 ?。?)三種業(yè)務(wù)的所得稅處理原則

  

 會計政策變更的所得稅問題
  會計差錯更正的所得稅問題
  資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的所得稅問題
  由于會計政策的變更通常是會計行為而不是稅務(wù)行為,一般不影響應(yīng)交所得稅,所謂的影響也僅局限于“遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債”的影響。由此推論:
  考慮所得稅影響需滿足的條件:
  基于會計政策的變更產(chǎn)生了新的暫時性差異。
  1.如果該差錯影響到了應(yīng)稅所得口徑,則應(yīng)調(diào)整“應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅”;
  2.如果該差錯影響到了暫時性差異,則應(yīng)調(diào)整“遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債”。
  3.如果會計差錯更正屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項則需參照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的所得稅處理原則。
  1.調(diào)整年報期間的“應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅”的兩個必備條件
  (1)該調(diào)整事項影響到了應(yīng)稅所得口徑;
  (2)該調(diào)整事項發(fā)生在所得稅匯算清繳日之前。
  2.調(diào)整“遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債”的情況:
  調(diào)整事項影響到了暫時性差異。
   

 ?。?)根據(jù)上述原則分析后認(rèn)定所得稅費用影響額:

  A.調(diào)減所得稅費用:

  借:應(yīng)交稅費(或遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債)

  貸:以前年度損益調(diào)整

  B.調(diào)增所得稅費用:

  借:以前年度損益調(diào)整

  貸:遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債 (或應(yīng)交稅費)

  3.將稅后影響轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”

  (1)調(diào)減稅后凈利時:

  借:利潤分配——未分配利潤

  貸:以前年度損益調(diào)整

 ?。?)調(diào)增稅后凈利時:

  借:以前年度損益調(diào)整

  貸:利潤分配——未分配利潤

  4.調(diào)整多提或少提的盈余公積

  (1)調(diào)減盈余公積時:

  借:盈余公積

  貸:利潤分配——未分配利潤

 ?。?)調(diào)增盈余公積時:

  借:利潤分配——未分配利潤

  貸:盈余公積

  需注意的是:

  對于會計政策變更的處理,還應(yīng)將前三個分錄合并為一個,即不允許出現(xiàn)“以前年度損益調(diào)整”,其他情況則無此必要。

 ?。ǘ﹫蟊硇拚?/p>

  

會計政策變更
  會計差錯更正
  資產(chǎn)負(fù)債表日后事項
  1.發(fā)生當(dāng)期的資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)
  2.利潤表的上年數(shù)
  3.所有者權(quán)益變動表的第一部分
  1.發(fā)生當(dāng)期的資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)
  2.利潤表的上年數(shù)
  3.所有者權(quán)益變動表的第一部分
  1.年度資產(chǎn)負(fù)債表的年末數(shù)
  2.年度利潤表的當(dāng)年數(shù)
  3.年度所有者權(quán)益變動表本年金額
  4.發(fā)生此業(yè)務(wù)當(dāng)月的資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)。

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