《中級會計實務》第十八章資產(chǎn)負債表日后事項知識點總結二

　　四、資產(chǎn)負債表日后調整事項的會計處理

　　（一）調整事項的處理原則

　　資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調整事項，應當如同資產(chǎn)負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，作出相關賬務處理，并對資產(chǎn)負債表日已編制的會計報表作相應的調整。這里的會計報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表、所有者權益變動表和現(xiàn)金流量表的補充資料內容，但不包括現(xiàn)金流量表正表。

　　資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調整事項應分別情況處理：

　　1.涉及損益的事項，通過“以前年度損益調整”科目核算；

　　其中：

　　（1）調整增加費用、減少收入，即調整減少利潤—→ 借記“以前年度損益調整”

　?。?）調整減少費用、增加收入，即調整增加利潤—→ 貸記“以前年度損益調整”

　　最后將“以前年度損益調整”的余額，即對凈利潤的影響數(shù)轉至“利潤分配——未分配利潤”科目。

　　●涉及損益的事項，如果發(fā)生在資產(chǎn)負債表日所屬年度（即報告年度）所得稅匯算清繳前的——應調整報告年度應納稅所得額、應交所得稅（即調整“應交稅費——應交所得稅”。

　　●涉及損益的事項，如果發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳后的——應調整本年度（即報告年度的次年）的應交所得稅。

　　2.涉及利潤分配的事項， 直接調增調減“利潤分配——未分配利潤”；

　　3.不涉及損益和利潤分配的，調整相關科目；

　　4.賬務處理后，調整會計報表相關項目數(shù)字。包括：

　　（1）資產(chǎn)負債表日編制的會計報表相關項目的數(shù)字（包括比較會計報表中應調整的相關項目的上年數(shù)）；

　?、?調整報告期資產(chǎn)負債表—→期末數(shù)

　?、?調整報告期利潤表—→本年發(fā)生數(shù)

　?。?）當期編制的會計報表相關項目的年初數(shù)或上年數(shù)；

　?。?）經(jīng)過上述調整后，如果涉及會計報表附注內容的，還應當調整會計報表附注相關項目的數(shù)字。

　　注意：現(xiàn)金流量表和資產(chǎn)負債表中的貨幣資金項目不作調整。即資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的現(xiàn)金收付事項屬于本期的事項，不屬于日后事項。

　　【例題·單項選擇題】下列有關資產(chǎn)負債表日后事項的表述中，不正確的是（ ）。

　　A.調整事項是對報告年度資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了進一步證據(jù)的事項

　　B.非調整事項是報告年度資產(chǎn)負債表日及之前其狀況不存在的事項

　　C.調整事項均應通過“以前年度損益調整”科目進行賬務處理

　　D.重要的非調整事項只需在報告年度財務報表附注中披露

　　【正確答案】C

　　【答案解析】日后期間董事會通過的盈余公積計提方案屬于調整事項，通過“利潤分配”科目來核算。

　　（二）調整事項的具體會計處理方法

　　1.資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債。

　　重點注意所得稅的處理

　　【例題·計算分析題】甲公司與乙公司簽訂供銷合同，合同規(guī)定甲公司在2009年3月供應給乙公司一批貨物，由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失。2009年11月，乙公司通過法律程序要求甲公司賠償經(jīng)濟損失200萬元，該訴訟案在12月31日尚未判決，甲公司已確認預計負債100萬元。2010年2月8日，經(jīng)法院一審判決，甲公司需要賠償乙公司經(jīng)濟損失140萬元，甲公司不再上訴，并且賠償款已經(jīng)支付。假定甲公司和乙公司均于2010年2月15日完成了2009年所得稅匯算清繳。按照稅法規(guī)定，上述訴訟所確認的損失允許從應納稅所得額中扣除。

　　要求：編制甲公司和乙公司有關的會計分錄。

　　甲公司有關會計處理如下：

　?、俅_認應支付的賠款

　　借：預計負債 1 000 000

　　貸：其他應付款——乙公司 1 000 000

　　借：以前年度損益調整——營業(yè)外支出 400 000

　　貸：其他應付款——乙公司 400 000

　　支付賠款（該事項屬于2010年度事項）

　　借：其他應付款——乙公司 1 400 000

　　貸：銀行存款 1 400 000

　?、谡{整所得稅費用

　　發(fā)生在所得稅匯算清激前，調整應交所得稅

　　借：應交稅費——應交所得稅 350 000 （1400000×25%）

　　貸：以前年度損益調整——所得稅費用 350 000

　　調整原已確認的遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：以前年度損益調整——所得稅費用 250 000

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 250 000

　?、劢Y轉“以前年度損益調整”科目余額

　　借：利潤分配——未分配利潤 300 000

　　貸：以前年度損益調整——本年利潤 300 000

　　④調整利潤分配有關數(shù)字

　　借：盈余公積——法定盈余公積 30 000

　　貸：利潤分配——未分配利潤 30 000

　?、輬蟊碚{整（略）

　　乙公司的會計處理：

　　① 2010年2月8日，記錄應收的賠款

　　借：其他應收款 1 400 000

　　貸：以前年度損益調整——營業(yè)外收入 1 400 000

　　借：銀行存款 1 400 000

　　貸：其他應收款——甲公司 1 400 000

　　② 調整所得稅費用

　　借：以前年度損益調整——所得稅費用 350 000 （1 400 000×25%）

　　貸：應交稅費——應交所得稅 350 000

　?、?將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤

　　借：以前年度損益調整——本年利潤 1050 000

　　貸：利潤分配——未分配利潤 1050 000

　?、?調整利潤分配有關數(shù)字

　　借：利潤分配——未分配利潤 105 000

　　貸：盈余公積——法定盈余公積 105 000

　?、?調整報表項目（略）

　　2.資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)發(fā)生了減值，或需要調整該項資產(chǎn)原已確認的減值金額。

　　注意：

　　企業(yè)在年度資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的涉及資產(chǎn)減值準備的調整事項，如發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳前或報告年度所得稅匯算清繳后，均應相應調整報告年度的所得稅費用和遞延所得稅資產(chǎn)。

　　【例題·計算分析題】甲公司2009年4月銷售給乙企業(yè)一批產(chǎn)品，價款為100萬元（含應向購貨方收取的增值稅額），乙企業(yè)于5月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規(guī)定乙企業(yè)應于收到所購物資后一個月內付款。由于乙企業(yè)財務狀況不佳，到2009年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日編制2009年度會計報表時，根據(jù)乙企業(yè)財務狀況估計該應收賬款應提壞賬準備為應收金額的10%，并計提了10萬元的壞賬準備。甲公司于2010年2月10日收到乙企業(yè)通知，乙企業(yè)已進行破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款，甲公司預計可收回應收賬款的40%.

　　2010年2月15日完成了2009年所得稅匯算清繳，甲公司采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅，預計今后3年內均為盈利并有足夠的應納稅所得額用于抵減可抵扣暫時性差異。按照稅法計提的壞賬準備不得在稅前扣除，實際發(fā)生時可在稅前扣除。本年度除應收乙企業(yè)賬款計提的壞賬準備外，無其他納稅調整事項。

　　要求：

　　編制甲公司有關會計分錄。

　　甲公司會計處理如下：（單位：萬元）

　?。?）補提壞賬準備

　　應補提的壞賬準備＝100×60%－10＝50（萬元）

　　借：以前年度損益調整——資產(chǎn)減值損失 50

　　貸：壞賬準備 50

　　（2）調整所得稅費用

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5（50×25%）

　　貸：以前年度損益調整——所得稅費用 12.5

　?。?）將“以前年度損益調整”科目的余額轉入利潤分配

　　借：利潤分配——未分配利潤 37.5

　　貸：以前年度損益調整——本年利潤 37.5（50－12.5）

　　（4）調整利潤分配有關數(shù)字

　　借：盈余公積——法定盈余公積 3.75

　　貸：利潤分配——未分配利潤 3.75（37.5×10%）

　?。?）調整報告年度會計報表相關項目的數(shù)字

　?、儋Y產(chǎn)負債表有關項目的調整

　　調減應收賬款 50萬元；

　　調增遞延所得稅資產(chǎn) 12.5萬元；

　　調減盈余公積 3.75萬元；

　　調減未分配利潤 33.75萬元。

　?、诶麧櫛碛嘘P項目的調整

　　調增資產(chǎn)減值損失 50萬元；

　　調減所得稅費用 12.5萬元；

　　調減凈利潤 37.5萬元。

　?、鬯姓邫嘁孀儎颖碛嘘P項目的調整

　　調減凈利潤 37.5萬元；

　　調減提取盈余公積 3.75萬元（37.5×10%）；

　　調減未分配利潤 33.75萬元。

　　3.資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入

　?。ㄖ攸c注意以前期間所售商品在本期退回的會計處理）

　　這類調整事項包括兩方面的內容：

　?。?）若資產(chǎn)負債表日前購入的資產(chǎn)已經(jīng)按暫估金額等入賬，資產(chǎn)負債表后獲得證據(jù)，可以進一步確定該資產(chǎn)的成本，則應對已入賬的資產(chǎn)成本進行調整。如資產(chǎn)負債表日前已經(jīng)達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算，按暫估價入賬的固定資產(chǎn)；資產(chǎn)負債表日后辦理竣工決算，應按竣工決算的金額調整暫估價等。

　?。?）企業(yè)符合收入確認條件確認的資產(chǎn)銷售收入，但資產(chǎn)負債表日后獲得關于資產(chǎn)收入的進一步證據(jù)，如發(fā)生銷售退回、銷售折讓等，此時也應調整財務報表相關項目的金額。

　　按照稅法規(guī)定，企業(yè)年度申報納稅匯算清繳后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回所涉及的應納稅所得額的調整，應作為本年度的納稅調整，而不作為報告年度的納稅調整。

　　因此，發(fā)生于資產(chǎn)負債表日后至財務報告批準報出日期間發(fā)生的銷售退回事項，可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之前，也可以發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之后。

　　（1）資產(chǎn)負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之前——應調整報告年度利潤表的收入、成本等，并相應調整報告年度的應納稅所得額以及報告年度應交所得稅。

　　【例題·計算分析題】甲公司2009年11月銷售一批產(chǎn)品給丙企業(yè)，銷售價格100萬元（不含增值稅額，增值稅率為17%），銷售成本60萬元，甲公司已確認相關收入并結轉相關成本，貨款在當年12月31日尚未收到，甲公司按應收賬款的10%計提了壞賬準備11.7萬元。因該批產(chǎn)品存在質量問題，2010年2月6日丙公司退回了所購的全部產(chǎn)品。本年度除應收丙企業(yè)賬款計提的壞賬準備外，無其他納稅調整事項。甲公司于2010年2月15日完成了2009年所得稅匯算清繳（該事項在2009年財務報告批準報出日之前發(fā)生）。

　　要求：編制甲公司上述業(yè)務的會計分錄。

　　甲公司有關會計處理如下：

　?、?調整銷售收入

　　借：以前年度損益調整——主營業(yè)務收入 1 000 000

　　應交稅費——應交增值稅——銷項稅額 170 000

　　貸：應收賬款——丙公司 1 170 000

　　注意：若銷售商品時已收到貨款，銷貨退回時也已退款，則有關會計分錄如下：

　　借：以前年度損益調整——主營業(yè)務收入 1 000 000

　　應交稅費――應交增值稅——銷項稅額 170 000

　　貸：其他應付款（或應收賬款） 1 170 000

　　同時：

　　借：其他應付款（或應收賬款） 1 170 000

　　貸：銀行存款 1 170 000

　　●注意：支付貨款的事項不屬于資產(chǎn)負債表日后事項，屬于本期的事項

　　◆若退回的商品屬于應稅消費品，則還應調整消費稅等相關稅費，其調整分錄為：

　　借：應交稅費——應交消費稅

　　貸：以前年度損益調整——營業(yè)稅金及附加

　?、?調整已提的壞賬準備

　　借：壞賬準備 117 000

　　貸：以前年度損益調整——資產(chǎn)減值損失 117 000

　?、?調整銷售成本

　　借：庫存商品 600 000

　　貸：以前年度損益調整——主營業(yè)務成本 600 000

　?、?調整應繳納的所得稅（此為所得稅匯算清繳前對預計應交所得稅的調整）

　　借：應交稅費——應交所得稅 100 000

　　貸：以前年度損益調整——所得稅費用 100 000（1 000 000－600 000）×25%

　　◆若在所得稅匯算清繳后退回——不調整報告年度所得稅，在本年度納稅調整時予以調整。

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 100 000

　　貸：以前年度損益調整 100 000

　　⑤ 調整原已確認的遞延所得稅資產(chǎn)（原已計提的壞賬準備確認的遞延所得稅資產(chǎn)）

　　借：以前年度損益調整 29 250 （117 000×25%）

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 29 250

　?、藿Y轉“以前年度損益調整”科目余額

　　借：利潤分配――未分配利潤 212 250

　　貸：以前年度損益調整 212 250

　?。? 000 000―600 000―117 000―100 000＋29 250 ）

　?、?調整利潤分配有關數(shù)字

　　借：盈余公積 21 225

　　貸：利潤分配――未分配利潤 21 225

　　⑧ 調整報告年度會計報表相關項目的數(shù)字

　?。?）資產(chǎn)負債表日后事項中涉及報告年年度度所屬期間的銷售退回發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之后——應調整報告年度利潤表的收入、成本等，但按稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應交所得稅，應作為本年度的所得稅。

　　◆其會計處理除所得稅處理不同外，其他與所得稅匯算清繳之前發(fā)生銷貨退回的處理相同。

　　◆若在所得稅匯算清繳后退回——不調整報告年度所得稅，在本年度納稅調整時予以調整。

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 100 000

　　貸：以前年度損益調整 100 000

　　4.資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊或差錯

　　這一事項是指資產(chǎn)負債表日后至財務報告批準報出日之間發(fā)現(xiàn)報告期內或以前期間存在的財務報表舞弊或差錯，這種財務報表舞弊或差錯應當作為資產(chǎn)負債表日后調整事項，調整報告年度的年度財務報告或中期財務報告相關項目的數(shù)字。具體會計處理按照前期差錯更正的處理方法進行處理。

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