《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十八章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)知識(shí)點(diǎn)總結(jié)二

　　四、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

　　（一）調(diào)整事項(xiàng)的處理原則

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的會(huì)計(jì)報(bào)表作相應(yīng)的調(diào)整。這里的會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料內(nèi)容，但不包括現(xiàn)金流量表正表。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)分別情況處理：

　　1.涉及損益的事項(xiàng)，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算；

　　其中：

　?。?）調(diào)整增加費(fèi)用、減少收入，即調(diào)整減少利潤(rùn)—→ 借記“以前年度損益調(diào)整”

　　（2）調(diào)整減少費(fèi)用、增加收入，即調(diào)整增加利潤(rùn)—→ 貸記“以前年度損益調(diào)整”

　　最后將“以前年度損益調(diào)整”的余額，即對(duì)凈利潤(rùn)的影響數(shù)轉(zhuǎn)至“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。

　　●涉及損益的事項(xiàng)，如果發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日所屬年度（即報(bào)告年度）所得稅匯算清繳前的——應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅（即調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”。

　　●涉及損益的事項(xiàng)，如果發(fā)生在報(bào)告年度所得稅匯算清繳后的——應(yīng)調(diào)整本年度（即報(bào)告年度的次年）的應(yīng)交所得稅。

　　2.涉及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)， 直接調(diào)增調(diào)減“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”；

　　3.不涉及損益和利潤(rùn)分配的，調(diào)整相關(guān)科目；

　　4.賬務(wù)處理后，調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字。包括：

　　（1）資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字（包括比較會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)調(diào)整的相關(guān)項(xiàng)目的上年數(shù)）；

　?、?調(diào)整報(bào)告期資產(chǎn)負(fù)債表—→期末數(shù)

　?、?調(diào)整報(bào)告期利潤(rùn)表—→本年發(fā)生數(shù)

　　（2）當(dāng)期編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)或上年數(shù)；

　?。?）經(jīng)過(guò)上述調(diào)整后，如果涉及會(huì)計(jì)報(bào)表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。

　　注意：現(xiàn)金流量表和資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金項(xiàng)目不作調(diào)整。即資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的現(xiàn)金收付事項(xiàng)屬于本期的事項(xiàng)，不屬于日后事項(xiàng)。

　　【例題·單項(xiàng)選擇題】下列有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的表述中，不正確的是（ ）。

　　A.調(diào)整事項(xiàng)是對(duì)報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)

　　B.非調(diào)整事項(xiàng)是報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日及之前其狀況不存在的事項(xiàng)

　　C.調(diào)整事項(xiàng)均應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行賬務(wù)處理

　　D.重要的非調(diào)整事項(xiàng)只需在報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露

　　【正確答案】C

　　【答案解析】日后期間董事會(huì)通過(guò)的盈余公積計(jì)提方案屬于調(diào)整事項(xiàng)，通過(guò)“利潤(rùn)分配”科目來(lái)核算。

　　（二）調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。

　　重點(diǎn)注意所得稅的處理

　　【例題·計(jì)算分析題】甲公司與乙公司簽訂供銷合同，合同規(guī)定甲公司在2009年3月供應(yīng)給乙公司一批貨物，由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。2009年11月，乙公司通過(guò)法律程序要求甲公司賠償經(jīng)濟(jì)損失200萬(wàn)元，該訴訟案在12月31日尚未判決，甲公司已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債100萬(wàn)元。2010年2月8日，經(jīng)法院一審判決，甲公司需要賠償乙公司經(jīng)濟(jì)損失140萬(wàn)元，甲公司不再上訴，并且賠償款已經(jīng)支付。假定甲公司和乙公司均于2010年2月15日完成了2009年所得稅匯算清繳。按照稅法規(guī)定，上述訴訟所確認(rèn)的損失允許從應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　要求：編制甲公司和乙公司有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　?、俅_認(rèn)應(yīng)支付的賠款

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債 1 000 000

　　貸：其他應(yīng)付款——乙公司 1 000 000

　　借：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外支出 400 000

　　貸：其他應(yīng)付款——乙公司 400 000

　　支付賠款（該事項(xiàng)屬于2010年度事項(xiàng)）

　　借：其他應(yīng)付款——乙公司 1 400 000

　　貸：銀行存款 1 400 000

　?、谡{(diào)整所得稅費(fèi)用

　　發(fā)生在所得稅匯算清激前，調(diào)整應(yīng)交所得稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 350 000 （1400000×25%）

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 350 000

　　調(diào)整原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 250 000

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 250 000

　?、劢Y(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 300 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整——本年利潤(rùn) 300 000

　?、苷{(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字

　　借：盈余公積——法定盈余公積 30 000

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 30 000

　　⑤報(bào)表調(diào)整（略）

　　乙公司的會(huì)計(jì)處理：

　?、?2010年2月8日，記錄應(yīng)收的賠款

　　借：其他應(yīng)收款 1 400 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外收入 1 400 000

　　借：銀行存款 1 400 000

　　貸：其他應(yīng)收款——甲公司 1 400 000

　　② 調(diào)整所得稅費(fèi)用

　　借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 350 000 （1 400 000×25%）

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 350 000

　?、?將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)

　　借：以前年度損益調(diào)整——本年利潤(rùn) 1050 000

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 1050 000

　　④ 調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 105 000

　　貸：盈余公積——法定盈余公積 105 000

　?、?調(diào)整報(bào)表項(xiàng)目（略）

　　2.資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)發(fā)生了減值，或需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原已確認(rèn)的減值金額。

　　注意：

　　企業(yè)在年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的涉及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的調(diào)整事項(xiàng)，如發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳前或報(bào)告年度所得稅匯算清繳后，均應(yīng)相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的所得稅費(fèi)用和遞延所得稅資產(chǎn)。

　　【例題·計(jì)算分析題】甲公司2009年4月銷售給乙企業(yè)一批產(chǎn)品，價(jià)款為100萬(wàn)元（含應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅額），乙企業(yè)于5月份收到所購(gòu)物資并驗(yàn)收入庫(kù)。按合同規(guī)定乙企業(yè)應(yīng)于收到所購(gòu)物資后一個(gè)月內(nèi)付款。由于乙企業(yè)財(cái)務(wù)狀況不佳，到2009年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日編制2009年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，根據(jù)乙企業(yè)財(cái)務(wù)狀況估計(jì)該應(yīng)收賬款應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備為應(yīng)收金額的10%，并計(jì)提了10萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。甲公司于2010年2月10日收到乙企業(yè)通知，乙企業(yè)已進(jìn)行破產(chǎn)清算，無(wú)力償還所欠部分貨款，甲公司預(yù)計(jì)可收回應(yīng)收賬款的40%.

　　2010年2月15日完成了2009年所得稅匯算清繳，甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，預(yù)計(jì)今后3年內(nèi)均為盈利并有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵減可抵扣暫時(shí)性差異。按照稅法計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不得在稅前扣除，實(shí)際發(fā)生時(shí)可在稅前扣除。本年度除應(yīng)收乙企業(yè)賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

　　要求：

　　編制甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　甲公司會(huì)計(jì)處理如下：（單位：萬(wàn)元）

　　（1）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備

　　應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備＝100×60%－10＝50（萬(wàn)元）

　　借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失 50

　　貸：壞賬準(zhǔn)備 50

　?。?）調(diào)整所得稅費(fèi)用

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5（50×25%）

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 12.5

　?。?）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 37.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整——本年利潤(rùn) 37.5（50－12.5）

　?。?）調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字

　　借：盈余公積——法定盈余公積 3.75

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 3.75（37.5×10%）

　?。?）調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字

　?、儋Y產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整

　　調(diào)減應(yīng)收賬款 50萬(wàn)元；

　　調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn) 12.5萬(wàn)元；

　　調(diào)減盈余公積 3.75萬(wàn)元；

　　調(diào)減未分配利潤(rùn) 33.75萬(wàn)元。

　?、诶麧?rùn)表有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整

　　調(diào)增資產(chǎn)減值損失 50萬(wàn)元；

　　調(diào)減所得稅費(fèi)用 12.5萬(wàn)元；

　　調(diào)減凈利潤(rùn) 37.5萬(wàn)元。

　?、鬯姓邫?quán)益變動(dòng)表有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整

　　調(diào)減凈利潤(rùn) 37.5萬(wàn)元；

　　調(diào)減提取盈余公積 3.75萬(wàn)元（37.5×10%）；

　　調(diào)減未分配利潤(rùn) 33.75萬(wàn)元。

　　3.資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入

　　（重點(diǎn)注意以前期間所售商品在本期退回的會(huì)計(jì)處理）

　　這類調(diào)整事項(xiàng)包括兩方面的內(nèi)容：

　?。?）若資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入的資產(chǎn)已經(jīng)按暫估金額等入賬，資產(chǎn)負(fù)債表后獲得證據(jù)，可以進(jìn)一步確定該資產(chǎn)的成本，則應(yīng)對(duì)已入賬的資產(chǎn)成本進(jìn)行調(diào)整。如資產(chǎn)負(fù)債表日前已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算，按暫估價(jià)入賬的固定資產(chǎn)；資產(chǎn)負(fù)債表日后辦理竣工決算，應(yīng)按竣工決算的金額調(diào)整暫估價(jià)等。

　?。?）企業(yè)符合收入確認(rèn)條件確認(rèn)的資產(chǎn)銷售收入，但資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得關(guān)于資產(chǎn)收入的進(jìn)一步證據(jù)，如發(fā)生銷售退回、銷售折讓等，此時(shí)也應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。

　　按照稅法規(guī)定，企業(yè)年度申報(bào)納稅匯算清繳后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整，而不作為報(bào)告年度的納稅調(diào)整。

　　因此，發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日期間發(fā)生的銷售退回事項(xiàng)，可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之前，也可以發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之后。

　?。?）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之前——應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度利潤(rùn)表的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額以及報(bào)告年度應(yīng)交所得稅。

　　【例題·計(jì)算分析題】甲公司2009年11月銷售一批產(chǎn)品給丙企業(yè)，銷售價(jià)格100萬(wàn)元（不含增值稅額，增值稅率為17%），銷售成本60萬(wàn)元，甲公司已確認(rèn)相關(guān)收入并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本，貨款在當(dāng)年12月31日尚未收到，甲公司按應(yīng)收賬款的10%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備11.7萬(wàn)元。因該批產(chǎn)品存在質(zhì)量問(wèn)題，2010年2月6日丙公司退回了所購(gòu)的全部產(chǎn)品。本年度除應(yīng)收丙企業(yè)賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。甲公司于2010年2月15日完成了2009年所得稅匯算清繳（該事項(xiàng)在2009年財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前發(fā)生）。

　　要求：編制甲公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

　　甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　?、?調(diào)整銷售收入

　　借：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額 170 000

　　貸：應(yīng)收賬款——丙公司 1 170 000

　　注意：若銷售商品時(shí)已收到貨款，銷貨退回時(shí)也已退款，則有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額 170 000

　　貸：其他應(yīng)付款（或應(yīng)收賬款） 1 170 000

　　同時(shí)：

　　借：其他應(yīng)付款（或應(yīng)收賬款） 1 170 000

　　貸：銀行存款 1 170 000

　　●注意：支付貨款的事項(xiàng)不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，屬于本期的事項(xiàng)

　　◆若退回的商品屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，則還應(yīng)調(diào)整消費(fèi)稅等相關(guān)稅費(fèi)，其調(diào)整分錄為：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

　　貸：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　② 調(diào)整已提的壞賬準(zhǔn)備

　　借：壞賬準(zhǔn)備 117 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失 117 000

　?、?調(diào)整銷售成本

　　借：庫(kù)存商品 600 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 600 000

　　④ 調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅（此為所得稅匯算清繳前對(duì)預(yù)計(jì)應(yīng)交所得稅的調(diào)整）

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 100 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 100 000（1 000 000－600 000）×25%

　　◆若在所得稅匯算清繳后退回——不調(diào)整報(bào)告年度所得稅，在本年度納稅調(diào)整時(shí)予以調(diào)整。

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 100 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整 100 000

　　⑤ 調(diào)整原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)（原已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)）

　　借：以前年度損益調(diào)整 29 250 （117 000×25%）

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 29 250

　?、藿Y(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額

　　借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 212 250

　　貸：以前年度損益調(diào)整 212 250

　　（1 000 000―600 000―117 000―100 000＋29 250 ）

　?、?調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字

　　借：盈余公積 21 225

　　貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 21 225

　?、?調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字

　?。?）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年年度度所屬期間的銷售退回發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之后——應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度利潤(rùn)表的收入、成本等，但按稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)交所得稅，應(yīng)作為本年度的所得稅。

　　◆其會(huì)計(jì)處理除所得稅處理不同外，其他與所得稅匯算清繳之前發(fā)生銷貨退回的處理相同。

　　◆若在所得稅匯算清繳后退回——不調(diào)整報(bào)告年度所得稅，在本年度納稅調(diào)整時(shí)予以調(diào)整。

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 100 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整 100 000

　　4.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)

　　這一事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)報(bào)告期內(nèi)或以前期間存在的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)，這種財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整報(bào)告年度的年度財(cái)務(wù)報(bào)告或中期財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。具體會(huì)計(jì)處理按照前期差錯(cuò)更正的處理方法進(jìn)行處理。

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