2011《中級會計實務》第十四章收入知識點總結八

來源: 正保會計網校編輯： 2011/04/18 11:03:28　字體：大小

　　五、建造合同收入的確認和計量（重點掌握）

　　建造合同——是指為建造一項資產或者在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的數項資產而訂立的合同。分為固定造價合同和成本加成合同。

　　（一）建造合同收入和成本的內容

　　建造合同收入包括合同中規(guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。

　　建造合同成本包括直接費用和間接費用。

　　（二）建造合同收入及費用的確認和計量原則

　　1.如果建造合同的結果能夠可靠地估計——企業(yè)應當根據完工百分比法在資產負債表日確認合同收入和費用。

　　2.如果建造合同的結果不能可靠地估計，應當區(qū)別以下情況處理：

　?。?）合同成本能夠收回的—→合同收入根據能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發(fā)生的當期作為費用；

　?。?）合同成本不可能收回的—→應當在發(fā)生時立即作為費用，不確認收入。

　　（三）完工百分法的運用

　　1.完工進度的確定

　?。?）累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例

　　合同完工進度＝累計實際發(fā)生的合同成本/合同預計總成本×100%

　　注意：

　　累計實際發(fā)生的合同成本不包括下列內容：

　?、倥c合同未來活動相關的合同成本（如施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本）；

　?、谠诜职こ痰墓ぷ髁客瓿芍邦A付給分包單位的款項（根據分包工程進度支付的分包工程進度款，應構成累計實際發(fā)生的合同成本）。

　?。?）已經完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例

　　（3）實際測定的完工進度。

　　2.合同收入和合同成本的確定

　　當期確認的合同收入＝合同總收入×完工進度－以前會計期間累計已確認的收入

　　當期確認的合同費用＝合同預計總成本×完工進度－以前會計期間累計已確認的費用

　　當期確認的合同毛利＝當期確認的合同收入－當期確認的合同費用

　　3.合同預計損失的處理

　　如果建造合同的預計總成本超過合同總收入，則形成合同預計損失，應提取損失準備，并確認為當期費用。

　　合同完工時，將已提取的損失準備沖減合同費用。

　　提取減值準備時：

　　借：資產減值損失

　　貸：存貨跌價準備

　　【例題·計算分析題】2008年2月1日，甲建筑公司（本題下稱“甲公司”）與乙房地產開發(fā)商（本題下稱“乙公司”）簽訂了一份住宅建造合同，合同總價款為12 000萬元，建造期限2年，乙公司于開工時預付20%的合同價款。甲公司于2008年3月1日開工建設，估計工程總成本為10 000萬元。至2008年12月31日，甲公司實際發(fā)生成本5 000萬元。由于建筑材料價格上漲，甲公司預計完成合同尚需發(fā)生成本7 500萬元。為此，甲公司于2008年12月31日要求增加合同價款600萬元，但未能與乙公司達成一致意見。

　　2009年6月，乙公司決定將原規(guī)劃的普通住宅升級為高檔住宅，與甲公司協(xié)商一致，增加合同價款2 000萬元。2009年度，甲公司實際發(fā)生成本7 150萬元，年底預計完成合同尚需發(fā)生1 350萬元。

　　2010年2月底，工程按時完工，甲公司累計實際發(fā)生工程成本13 550萬元。

　　假定：（1）該建造合同的結果能夠可靠估計，甲公司采用累計實際發(fā)生合同成本占合同預計總成本的比例確定完工進度；（2）甲公司2008年度的財務報表于2009年1月10日對外提供，此時仍未就增加合同價款事宜與乙公司達成一致意見。

　　要求：

　　計算甲公司2008年至2010年應確認的合同收入、合同費用，并編制甲公司與確認合同收入、合同費用以及計提和轉回合同預計損失相關的會計分錄。

　?。?）2008年完工進度＝5 000/（5 000＋7 500）×100%＝40%

　　2008年應確認的合同收入＝12 000×40%＝4 800（萬元）

　　2008年應確認的合同費用＝（5 000＋7 500）×40%＝5 000（萬元）

　　2008年應確認的合同毛利＝4 800－5 000＝－200（萬元）

　　2008年末應確認的合同預計損失＝（12 500－12 000）×（1－40%）＝300（萬元）。會計分錄為：

　　借：工程施工――合同成本 5 000

　　貸：原材料等 5 000