2011年《中級會計實務》第十二章債務重組知識點總結二
三、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的會計處理
1.債務人的會計處理
①如果所抵資產(chǎn)是存貨
a.借:應付賬款(賬面余額)
銀行存款(收到的補價)
貸:主營業(yè)務收入(商品的公允價值)
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(商品的計稅價值×17%)
銀行存款(支付的補價)
營業(yè)外收入——債務重組收益[債務額-存貨的公允價值+收到的補價(或-支付的補價)-增值稅]
b.借:主營業(yè)務成本
存貨跌價準備
貸:庫存商品
c.借:營業(yè)稅金及附加
貸:應交稅費——應交消費稅
?、谌绻仲Y產(chǎn)是固定資產(chǎn)
a.借:固定資產(chǎn)清理
累計折舊
貸:固定資產(chǎn)
b.借:固定資產(chǎn)減值準備
貸:固定資產(chǎn)清理
c.借:固定資產(chǎn)清理
貸:應交稅費——應交營業(yè)稅
d.借:應付賬款(債務額)
銀行存款(收到的補價)
貸:固定資產(chǎn)清理(固定資產(chǎn)的公允價值)
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(如果轉讓的是2009年1月1日以后購入的生產(chǎn)用機械設備,還要在出售時收取銷項稅額)
銀行存款(支付的補價)
營業(yè)外收入——債務重組收益[債務額+收到的補價(或-支付的補價)-固定資產(chǎn)的公允價值-可能存在的銷項稅額]
e.認定固定資產(chǎn)的清理損益
當固定資產(chǎn)清理產(chǎn)生盈余時:
借:固定資產(chǎn)清理
貸:營業(yè)外收入
當固定資產(chǎn)清理產(chǎn)生虧損時:
借:營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)清理損失
貸:固定資產(chǎn)清理
?、廴绻仲Y產(chǎn)是無形資產(chǎn)
借:應付賬款(債務額)
銀行存款(收到的補價)
累計攤銷
無形資產(chǎn)減值準備
營業(yè)外支出——無形資產(chǎn)轉讓損失(=無形資產(chǎn)的公允價值-無形資產(chǎn)的賬面價值-相關稅費)
貸:無形資產(chǎn)
應交稅費——應交營業(yè)稅
營業(yè)外收入——無形資產(chǎn)轉讓收益(=無形資產(chǎn)的公允價值-無形資產(chǎn)的賬面價值-相關稅費)
銀行存款(支付的補價)
營業(yè)外收入——債務重組收益[=債務額+收到的補價(或-支付的補價)-無形資產(chǎn)的公允價值]
?、苋绻仲Y產(chǎn)是股票、債券等金融資產(chǎn)
以長期股權投資為例,應作如下會計處理:
借:應付賬款(債務額)
銀行存款(收到的補價)
長期股權投資減值準備
貸:長期股權投資
投資收益(=長期股權投資的公允價值-長期股權投資的賬面價值-相關稅費,收益在貸方,損失在借方。)
銀行存款(支付的補價)
營業(yè)外收入——債務重組收益[=債務額+收到的補價(或-支付的補價)-長期股權投資的公允價值]
⑤如果抵債的是多項非貨幣性資產(chǎn)
只需將上述處理合并即可。
【例題·計算題】2005年2月1日,乙公司銷售一批商品給甲公司,形成應收款248.04萬元。由于甲公司發(fā)生財務困難,不能按合同規(guī)定支付貨款,于2005年8月1日,經(jīng)與乙公司協(xié)商,乙公司同意甲公司以一座廠房償還債務。該廠房的賬面原價為280萬元,已提折舊10萬元,計提的減值準備為40萬元,支付清理費用1萬元。該廠房公允價值為240.04萬元,甲公司支付補價3.6萬元給乙公司。乙公司對該項債權未計提壞賬準備。假定不考慮其他相關稅費。
【答案及解析】(1)甲公司的賬務處理
借:固定資產(chǎn)清理 230
累計折舊 10
固定資產(chǎn)減值準備 40
貸:固定資產(chǎn) 280
借:固定資產(chǎn)清理 1
貸:銀行存款 1
借:應付賬款—乙公司 248.04
貸:固定資產(chǎn)清理 240.04
銀行存款 3.6
營業(yè)外收入——債務重組收益 4.4
借:固定資產(chǎn)清理 9.04(=240.04-230-1)
貸:營業(yè)外收入——固定資產(chǎn)處置損益 9.04
?。?)乙公司的賬務處理
借:固定資產(chǎn) 240.04
銀行存款 3.6
營業(yè)外支出——債務重組損失 4.4
貸:應收賬款——甲公司 248.04
2.債權人的會計處理
一般賬務處理如下:
借:換入的非貨幣資產(chǎn)(按其公允價值入賬)
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
銀行存款(收到的補價)
壞賬準備
營業(yè)外支出——債務重組損失(當重組損失額大于已提減值準備時)
貸:應收賬款(賬面余額)
銀行存款(支付的補價)
資產(chǎn)減值損失(當重組損失額小于已提減值準備時)
【要點提示】非現(xiàn)金抵債方式下的債務重組,債務人的測試重點是債務重組收益額的計算及轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的損益額的計算;債權人的測試重點是換入非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬成本的計算及債務重組損失額的計算。
【例題·2009年單選題】下列各項以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償全部債務的債務重組中,屬于債務人債務重組利得的是( )。
A.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值小于其公允價值的差額
B.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值大于其公允價值的差額
C.非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于重組債務賬面價值的差額
D.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值小于重組債務賬面價值的差額
【正確答案】C
【答案解析】債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的,應當在符合金融負債終止確認條件時,終止確認重組債務,并將重組債務的賬面價值和轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額計入營業(yè)外收入(債務重組利得)。