中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《財(cái)務(wù)管理》第六章知識(shí)點(diǎn)：成本差異的計(jì)算及分析

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2011年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《財(cái)務(wù)管理》科目

第六章 收益與分配管理

　　知識(shí)點(diǎn)七、成本差異的計(jì)算及分析

　　（一）直接材料成本差異的計(jì)算和分析

　　直接材料成本差異是指直接材料的實(shí)際總成本與實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)總成本之間的差異。

　　

成本差異	公式	形成原因	責(zé)任部門
直接材料用量差異	標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×（實(shí)際用量－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量）	產(chǎn)品設(shè)計(jì)結(jié)構(gòu)、原料質(zhì)量、工人的技術(shù)熟練程度、廢品率的高低等	主要是生產(chǎn)部門
直接材料價(jià)格差異	（實(shí)際價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）×實(shí)際用量	市場價(jià)格、供貨廠商、運(yùn)輸方式、采購批量等的變動(dòng)	主要是采購部門

　　【提示】凡實(shí)際成本大于標(biāo)準(zhǔn)成本的稱為超支差異；凡實(shí)際成本小于標(biāo)準(zhǔn)成本的則稱為節(jié)約差異。

　　（二）直接人工成本差異的計(jì)算和分析

　　直接人工成本差異是指直接人工的實(shí)際總成本與實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)總成本之間的差異。

　　

成本差異	公式	形成原因	責(zé)任部門
直接人工效率差異（用量差異）	標(biāo)準(zhǔn)工資率×（實(shí)際人工工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)人工工時(shí)）	工人技術(shù)狀況、工作環(huán)境和設(shè)備條件的好壞等	主要是生產(chǎn)部門
直接人工工資差異（價(jià)格差異）	（實(shí)際工資率－標(biāo)準(zhǔn)工資率）×實(shí)際人工工時(shí)	工資制度的變動(dòng)、工人的升降級(jí)、加班或臨時(shí)工的增減等等	主要是勞動(dòng)人事部門

　　【提示】

　　1.直接人工成本差異（總差異）＝直接人工工資率差異＋直接人工效率差異

　　2.加班或臨時(shí)工的增減對(duì)直接人工工資差異的影響：

　　直接人工工率資差異＝（實(shí)際工資率－標(biāo)準(zhǔn)工資率）×實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際人工工時(shí)，其中實(shí)際工資率＝實(shí)際工資額/實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際人工工時(shí)，加班或臨時(shí)工的增減會(huì)影響實(shí)際工資率，從而影響直接人工工資率差異。

　　（三）變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算和分析

　　變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異是指實(shí)際發(fā)生的變動(dòng)制造費(fèi)用總額與實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)費(fèi)用總額之間的差異。

　　

成本差異	公式
變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異（用量差異）	變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×（實(shí)際工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）
變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異（價(jià)格差異）	（變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率－變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率）×實(shí)際工時(shí)

　　【提示】

　　1.變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異的形成原因與直接人工效率差異的形成原因基本相同

　　2.變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異（總差異）＝變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異＋變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異

　　3.工時(shí)既可以是人工工時(shí)，也可以是機(jī)器工時(shí)，這取決于變動(dòng)制造費(fèi)用的分配方法

　　4.變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率＝變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算總額÷預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)

　　【例題·多選題】下列成本差異中，通常不屬于生產(chǎn)部門責(zé)任的有（ ）。

　　A.直接材料價(jià)格差異 B.直接人工工資率差異 C.直接人工效率差異 D.變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異

　　【答案】AB

　　【解析】直接材料的價(jià)格差異應(yīng)由采購部門負(fù)責(zé)，直接人工工資率差異主要由勞動(dòng)人事部門負(fù)責(zé)。

　　（四）固定制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算和分析

　　固定制造費(fèi)用成本差異是指實(shí)際發(fā)生的固定制造費(fèi)用與實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用的差異。

　　

差異分析		計(jì)算公式
兩差異法	固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異	實(shí)際固定制造費(fèi)用－預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用 ＝實(shí)際固定制造費(fèi)用－預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)分配率
	固定制造費(fèi)用能量差異	預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用－實(shí)際產(chǎn)量下固定制造費(fèi)用 ＝（預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)分配率
三差異法	固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異	實(shí)際固定制造費(fèi)用－預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用 ＝實(shí)際固定制造費(fèi)用－預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)分配率
	固定制造費(fèi)用產(chǎn)量差異	（預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)分配率
	固定制造費(fèi)用效率差異	（實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)分配率

　　【提示】

　　1.固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率＝固定制造費(fèi)用預(yù)算總額÷預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)

　　2.固定制造費(fèi)用能量差異=固定制造費(fèi)用產(chǎn)量差異+固定制造費(fèi)用效率差異

　　3.固定制造費(fèi)用成本差異（總差異）與直接材料成本差異、直接人工成本差異和變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異都可以用以下通用公式表示：總差異＝實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際成本－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)成本

　　【例題·計(jì)算題】A企業(yè)本月固定制造費(fèi)用的有關(guān)資料如下：

　　預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 2500小時(shí)

　　實(shí)際耗用工時(shí) 3500小時(shí)

　　實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 3200小時(shí)

　　固定制造費(fèi)用的實(shí)際數(shù) 8960元

　　預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用 8000元

　　要求：

　?。?）根據(jù)所給資料，計(jì)算固定制造費(fèi)用的成本差異；

　?。?）采用三因素分析法，計(jì)算固定制造費(fèi)用的各種差異，并說明是有利差異還是不利差異。

　　【答案】

　?。?）固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率

　?。?000/2500＝3.2（元/小時(shí)）

　　固定制造費(fèi)用的成本差異

　?。?960－3200×3.2＝－1280（元）

　　（2）耗費(fèi)差異

　?。?960－8000＝960（元）（不利差異）

　　產(chǎn)量差異

　　＝（2500－3500）×3.2

　?。剑?200（元）（有利差異）

　　效率差異

　?。剑?500－3200）×3.2

　　＝960（元）（不利差異）

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