2011年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第七章非貨幣性資產(chǎn)交換知識(shí)點(diǎn)總結(jié)四
四、涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理
非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn),各項(xiàng)資產(chǎn)成本的確定:
可按下列步驟處理:
1.先確定換入資產(chǎn)的總成本
?。?)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì),且換入換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的
換入資產(chǎn)的總成本=換出各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)(-收到的補(bǔ)價(jià))
?。?)非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì),或換入換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量的
換入資產(chǎn)的總成本=換出各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)(-收到的補(bǔ)價(jià))
2.分配確定每項(xiàng)資產(chǎn)的成本
(1)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的——應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例,對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配,確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。
某項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本
?。綋Q入資產(chǎn)的成本總額×某項(xiàng)換入資產(chǎn)公允價(jià)值/各項(xiàng)換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額
?。?)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的——應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例,對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配,確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。
某項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本
?。綋Q入資產(chǎn)的成本總額×某項(xiàng)換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值/各項(xiàng)換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額
【例題·計(jì)算分析題】甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司)2009年5月與乙公司達(dá)成非貨幣性資產(chǎn)交換協(xié)議,甲公司以一塊土地使用權(quán)和產(chǎn)成品換入乙公司擁有的A公司10%的股權(quán)和B公司30%的股權(quán),并作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。
甲公司的土地使用權(quán)的成本為7 000萬(wàn)元,累計(jì)攤銷(xiāo)1 000萬(wàn)元,公允價(jià)值為8 000萬(wàn)元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備;庫(kù)存商品賬面余額2 200萬(wàn)元,已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備400萬(wàn)元,公允價(jià)值2 000萬(wàn)元。
乙公司擁有A公司10%股權(quán)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值及其公允價(jià)值均為4 000萬(wàn)元;擁有B公司30%的股權(quán)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額7 000萬(wàn)元(假定均為成本),計(jì)提減值準(zhǔn)備800萬(wàn)元,公允價(jià)值為6 000萬(wàn)元,乙公司另向甲公司支付現(xiàn)金340萬(wàn)元。
甲公司和乙公司均為一般納稅人,增值稅率均為17%,營(yíng)業(yè)稅稅率為5%,假定不考慮除增值稅、營(yíng)業(yè)稅以外的其他稅費(fèi)。甲公司取得B公司股權(quán)后采用權(quán)益法核算,當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值22 000萬(wàn)元。
假定該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
要求:
?。?)計(jì)算甲公司換入A公司股權(quán)和B公司股權(quán)的初始投資成本并作相關(guān)會(huì)計(jì)處理;
?。?)計(jì)算乙公司換入土地使用權(quán)和庫(kù)存商品的入賬價(jià)值并作相關(guān)會(huì)計(jì)處理。
【正確答案】(1)甲公司換入的對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值
?。絒8 000+2 000×(1+17%)-340]×4 000/(4 000+6 000)=4 000(萬(wàn)元)
對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值
?。絒8 000+2 000×(1+17%)-340]×6 000/(4 000+6 000)=6 000(萬(wàn)元)
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司 4 000
長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司——成本 6 000
銀行存款 340
累計(jì)攤銷(xiāo) 1 000
貸:無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 7 000
營(yíng)業(yè)外收入——非貨幣資產(chǎn)交換利得 1 600
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 400
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 340
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 800
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 400
貸:庫(kù)存商品 2 200
甲公司取得對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算,其份額=22 000×30%=6 600萬(wàn)元,該項(xiàng)投資的初始成本為6 000萬(wàn)元,
會(huì)計(jì)處理:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司——成本 600
貸:營(yíng)業(yè)外收入 600
?。?)乙公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理:
土地使用權(quán)入賬價(jià)值=(4 000+6 000+340-2 000×17%)×8 000/(8 000+2 000)
?。? 000(萬(wàn)元)
存貨入賬價(jià)值=(4 000+6 000+340-2 000×17%)×2 000/(8 000+2 000)
?。? 000(萬(wàn)元)
借:無(wú)形資產(chǎn)—土地使用權(quán) 8 000
庫(kù)存商品 2 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 340
長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 800
投資收益 200
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司 4 000
長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司——成本 7 000
銀行存款 340
總結(jié):
1.掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的判斷(包括貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)的判斷和涉及補(bǔ)價(jià)情況下非貨幣性資產(chǎn)交換的判斷)。
2.按入資產(chǎn)成本的確定(按公允價(jià)值計(jì)量和按賬面價(jià)值計(jì)量)。
3.非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理(重點(diǎn)注意按公允價(jià)值計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理)。
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