2011年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第七章非貨幣性資產(chǎn)交換知識(shí)點(diǎn)總結(jié)四

　　四、涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

　　非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，各項(xiàng)資產(chǎn)成本的確定：

　　可按下列步驟處理：

　　1.先確定換入資產(chǎn)的總成本

　?。?）非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的

　　換入資產(chǎn)的總成本＝換出各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)＋支付的補(bǔ)價(jià)（－收到的補(bǔ)價(jià)）

　　（2）非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或換入換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量的

　　換入資產(chǎn)的總成本＝換出各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)＋支付的補(bǔ)價(jià)（－收到的補(bǔ)價(jià)）

　　2.分配確定每項(xiàng)資產(chǎn)的成本

　　（1）換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的——應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。

　　某項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本

　　＝換入資產(chǎn)的成本總額×某項(xiàng)換入資產(chǎn)公允價(jià)值／各項(xiàng)換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額

　　（2）換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的——應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。

　　某項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本

　?。綋Q入資產(chǎn)的成本總額×某項(xiàng)換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值／各項(xiàng)換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額

　　【例題·計(jì)算分析題】甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）2009年5月與乙公司達(dá)成非貨幣性資產(chǎn)交換協(xié)議，甲公司以一塊土地使用權(quán)和產(chǎn)成品換入乙公司擁有的A公司10%的股權(quán)和B公司30%的股權(quán)，并作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。

　　甲公司的土地使用權(quán)的成本為7 000萬元，累計(jì)攤銷1 000萬元，公允價(jià)值為8 000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；庫存商品賬面余額2 200萬元，已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備400萬元，公允價(jià)值2 000萬元。

　　乙公司擁有A公司10%股權(quán)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值及其公允價(jià)值均為4 000萬元；擁有B公司30%的股權(quán)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額7 000萬元（假定均為成本），計(jì)提減值準(zhǔn)備800萬元，公允價(jià)值為6 000萬元，乙公司另向甲公司支付現(xiàn)金340萬元。

　　甲公司和乙公司均為一般納稅人，增值稅率均為17%，營業(yè)稅稅率為5%，假定不考慮除增值稅、營業(yè)稅以外的其他稅費(fèi)。甲公司取得B公司股權(quán)后采用權(quán)益法核算，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值22 000萬元。

　　假定該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

　　要求：

　　（1）計(jì)算甲公司換入A公司股權(quán)和B公司股權(quán)的初始投資成本并作相關(guān)會(huì)計(jì)處理；

　　（2）計(jì)算乙公司換入土地使用權(quán)和庫存商品的入賬價(jià)值并作相關(guān)會(huì)計(jì)處理。

　　【正確答案】（1）甲公司換入的對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值

　?。絒8 000＋2 000×（1＋17%）－340]×4 000/（4 000＋6 000）＝4 000（萬元）

　　對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值

　?。絒8 000＋2 000×（1＋17%）－340]×6 000/（4 000＋6 000）＝6 000（萬元）

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司 4 000

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司——成本 6 000

　　銀行存款 340

　　累計(jì)攤銷 1 000

　　貸：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 7 000

　　營業(yè)外收入——非貨幣資產(chǎn)交換利得 1 600

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 400

　　主營業(yè)務(wù)收入 2 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 340

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 1 800

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 400

　　貸：庫存商品 2 200

　　甲公司取得對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，其份額＝22 000×30%＝6 600萬元，該項(xiàng)投資的初始成本為6 000萬元，

　　會(huì)計(jì)處理：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司——成本 600

　　貸：營業(yè)外收入 600

　?。?）乙公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理：

　　土地使用權(quán)入賬價(jià)值＝（4 000＋6 000＋340－2 000×17%）×8 000/（8 000＋2 000）

　?。? 000（萬元）

　　存貨入賬價(jià)值＝（4 000＋6 000＋340－2 000×17%）×2 000/（8 000＋2 000）

　　＝2 000（萬元）

　　借：無形資產(chǎn)—土地使用權(quán) 8 000

　　庫存商品 2 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 340

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 800

　　投資收益 200

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司 4 000

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司——成本 7 000

　　銀行存款 340

　　總結(jié)：

　　1.掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的判斷（包括貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)的判斷和涉及補(bǔ)價(jià)情況下非貨幣性資產(chǎn)交換的判斷）。

　　2.按入資產(chǎn)成本的確定（按公允價(jià)值計(jì)量和按賬面價(jià)值計(jì)量）。

　　3.非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理（重點(diǎn)注意按公允價(jià)值計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理）。

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