中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《財(cái)務(wù)管理》第五章知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)收賬款信用政策

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2011年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《財(cái)務(wù)管理》科目

第五章 營運(yùn)資金管理

　　知識(shí)點(diǎn)八、應(yīng)收賬款信用政策

　　（一）信用標(biāo)準(zhǔn)

　　

主要措施	要　　點(diǎn)
應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)分析	應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)＝ 平均逾期天數(shù)＝應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)－平均信用期天數(shù)
賬齡分析表	（1）隨著逾期時(shí)間的增加，應(yīng)收賬款回收的可能性變小； （2）賬齡分析表比計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)更能揭示應(yīng)收賬款變化趨勢
應(yīng)收賬款賬戶余額的模式	（1）應(yīng)收賬款余額的模式反映一定期間（如一個(gè)月）的賒銷額在發(fā)生賒銷的當(dāng)月月末及隨后的各月仍未償還的百分比； （2）管理部門通過將當(dāng)前的模式和過去的模式進(jìn)行對(duì)比來評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款余額模式的任何變化，企業(yè)還可以運(yùn)用應(yīng)收賬款余額模式衡量應(yīng)收賬款的收賬效率以及預(yù)測未來的現(xiàn)金流
ABC分析法	“抓重點(diǎn)，照顧一般”，它一方面能加快應(yīng)收賬款收回，另一方面能將收賬費(fèi)用與預(yù)期收益聯(lián)系起來

　　信用標(biāo)準(zhǔn)代表企業(yè)愿意承擔(dān)的最大的付款風(fēng)險(xiǎn)的金額。如果公司執(zhí)行的信用標(biāo)準(zhǔn)過于嚴(yán)格，可能會(huì)降低對(duì)符合可接受信用風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)客戶的賒銷額，因此會(huì)限制公司的銷售機(jī)會(huì)。如果公司執(zhí)行的信用標(biāo)準(zhǔn)過于寬松，可能會(huì)對(duì)不符合可接受信用風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)的客戶提供賒銷，因此會(huì)增加隨后還款的風(fēng)險(xiǎn)并增加壞賬費(fèi)用。

　　1.信息來源

　　2.5C信用評(píng)價(jià)系統(tǒng)

　　傳統(tǒng)的信用評(píng)價(jià)主要考慮以下五個(gè)因素：

　?。?）品質(zhì)（過去的還款中所體現(xiàn)的還款意圖和愿望）

　?。?）能力（用于償債的當(dāng)前和未來的財(cái)務(wù)資源）

　?。?）資本（短期和長期內(nèi)可供使用的財(cái)務(wù)資源）

　?。?）抵押（可以用作債務(wù)擔(dān)保的資產(chǎn)或其他擔(dān)保物）

　?。?）條件（影響顧客還款能力和還款意愿的經(jīng)濟(jì)環(huán)境）

　　3.信用的定量分析

　　進(jìn)行商業(yè)信用的定量分析可以從考察信用申請(qǐng)人的財(cái)務(wù)報(bào)表開始。通常使用比率分析法評(píng)價(jià)顧客的財(cái)務(wù)狀況。常用的指標(biāo)有：流動(dòng)性和營運(yùn)資本比率、債務(wù)管理和支付比率、盈利能力指標(biāo)。

　　（二）信用條件

　　信用條件是銷貨企業(yè)要求賒購客戶支付貨款的條件，由信用期限和現(xiàn)金折扣兩個(gè)要素組成。規(guī)定信用條件包括設(shè)計(jì)銷售合同或協(xié)議來明確規(guī)定在什么情形下可以給予信用。

　　（三）信用期間和折扣條件

　　延長信用期，會(huì)使銷售額增加，產(chǎn)生有利影響；與此同時(shí)，應(yīng)收賬款、收賬費(fèi)用和壞賬損失增加，會(huì)產(chǎn)生不利影響。當(dāng)前者大于后者時(shí)，可以延長信用期，否則不宜延長。如果縮短信用期，情況與此相反。

　　現(xiàn)金折扣是企業(yè)對(duì)顧客在商品價(jià)格上的扣減。企業(yè)采取什么程度的現(xiàn)金折扣，要與信用期間結(jié)合起來考慮。 

　　信用期和現(xiàn)金折扣的決策方法主要有總額分析法和差額分析法。

　　

總額分析法		差額分析法 ?。ˋ－B）
A方案	B方案
年賒銷額 －變動(dòng)成本	年賒銷額 －變動(dòng)成本	△年賒銷額 －△變動(dòng)成本
應(yīng)收賬款成本前收益	應(yīng)收賬款成本前收益	△應(yīng)收賬款成本前收益
－應(yīng)收賬款成本： （1）機(jī)會(huì)成本 （2）收賬費(fèi)用 （3）壞賬損失 （4）現(xiàn)金折扣成本	－應(yīng)收賬款成本： （1）機(jī)會(huì)成本 （2）收賬費(fèi)用 （3）壞賬損失 （4）現(xiàn)金折扣成本	－應(yīng)收賬款成本差額： （1）△機(jī)會(huì)成本 （2）△收賬費(fèi)用 （3）△壞賬損失 （4）△現(xiàn)金折扣成本
A應(yīng)收賬款成本后收益	B應(yīng)收賬款成本后收益	△應(yīng)收賬款成本后收益
A應(yīng)收賬款成本后的收益＞B應(yīng)收賬款成本后收益，A方案好；反之，B方案好。		△應(yīng)收賬款成本后收益＞0，A方案好；反之，B方案好。

　　【提示】

　?。?）計(jì)算應(yīng)收賬款成本前的收益，是假定各方案的固定成本相同，如果不同，還需要考慮固定成本因素。

　　（2）如有必要，需要進(jìn)一步考慮銷售增加引起存貨增加而占用的資金發(fā)生的應(yīng)計(jì)利息。

　?。?）如果有應(yīng)付賬款增加，還需要考慮應(yīng)付賬款增加減少的應(yīng)計(jì)利息。應(yīng)付賬款增加導(dǎo)致的應(yīng)計(jì)利息減少＝應(yīng)付賬款平均余額增加×資金成本。這樣計(jì)算的原因是應(yīng)付賬款是占用別人的資金，應(yīng)付賬款應(yīng)計(jì)利息相當(dāng)于占用別人資金而獲得的收益，所以計(jì)算時(shí)，可以作為一個(gè)減項(xiàng)考慮。

　　【信用決策相關(guān)公式】

　　單位邊際貢獻(xiàn)＝單價(jià)－單位變動(dòng)成本

　　邊際貢獻(xiàn)＝銷售收入－變動(dòng)成本＝（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）×銷售量＝單位邊際貢獻(xiàn)×銷售量

　　變動(dòng)成本率＝單位變動(dòng)成本/單價(jià)＝變動(dòng)成本/銷售收入

　　邊際貢獻(xiàn)率＝單位邊際貢獻(xiàn)/單價(jià)＝邊際貢獻(xiàn)/銷售收入

　　變動(dòng)成本率＋邊際貢獻(xiàn)率＝1

　　應(yīng)收賬款平均余額＝日銷售額×信用期間或平均收現(xiàn)期

　　應(yīng)收賬款占用資金＝應(yīng)收賬款平均余額×變動(dòng)成本率

　　應(yīng)收賬款占用資金應(yīng)計(jì)利息＝應(yīng)收賬款占用資金×資本成本

　　【備考提示】應(yīng)收賬款信用政策是容易出主觀題的知識(shí)點(diǎn)，考生應(yīng)熟練掌握應(yīng)收賬款相關(guān)成本的計(jì)算，在平時(shí)練習(xí)的時(shí)候，多做一些相關(guān)題目。

　　【例題·單選題】某企業(yè)年銷售收入為54萬元，信用條件為“1/10，n/30”時(shí)，預(yù)計(jì)有20%的客戶選擇享受現(xiàn)金折扣，其余客戶在信用期付款，變動(dòng)成本率為50%，資金成本率為10%，則應(yīng)收賬款機(jī)會(huì)成本為（ ）。（1年按360天計(jì)算）

　　A. 39000元

　　B. 19500元

　　C. 1950元

　　D. 3900元

　　【答案】C

　　【解析】該企業(yè)應(yīng)收賬款平均收賬期＝10×20%＋30×80%＝26（天），所以，應(yīng)收賬款機(jī)會(huì)成本＝540000/360×26×50%×10%＝1950（元）。

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