2011年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第三章固定資產(chǎn)知識(shí)點(diǎn)總結(jié)

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2011年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目

第三章 固定資產(chǎn)

　　一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件

　　固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

　　1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（＞50%且≤95%）

　　2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

　　注：固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，由此適用不同的折舊率或折舊方法的，此時(shí)，企業(yè)應(yīng)將其各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。

　　【例題·判斷題】（2006年）固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將各組成部分分別確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。（ ）

　　『正確答案』√

　　二、自行建造固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

　　1.自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)

　　企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本，并按照各種專項(xiàng)物資的種類進(jìn)行明細(xì)核算。

　　重要內(nèi)容：

　　1.工程完工后，剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫(kù)存材料的，按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去殘料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司、過失人等賠款后的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　2.完工時(shí)暫估的價(jià)值和竣工決算的價(jià)值有差異的，待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價(jià)值（追溯調(diào)整），但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

　　3.企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金不計(jì)入在建工程成本，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）。

　　三、固定資產(chǎn)的折舊

　　1.平均年限法

　　平均年限法又稱為直線法，是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額均是等額的。計(jì)算公式如下：

　　年折舊率＝（1-預(yù)計(jì)凈利殘值率）/預(yù)計(jì)使用年限×100％

　　月折舊率＝年折舊率÷12

　　月折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率

　　2.工作量法

　　工作量法是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提折舊額的一種方法。這種方法可以彌補(bǔ)平均年限法只重使用時(shí)間，不考慮使用強(qiáng)度的缺點(diǎn)，計(jì)算公式為：

　　每一工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià)×（1－殘值率）/預(yù)計(jì)總工作量

　　某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額＝該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×每一工作量折舊額

　　3.加速折舊法

　　加速折舊法也稱為快速折舊法或遞減折舊法，其特點(diǎn)是在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊，后期少提折舊，從而相對(duì)加快折舊的速度，以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補(bǔ)償。

　　常用的加速折舊法有兩種：

　?。?）雙倍余額遞減法

　　雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每一期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍直線法折舊額計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計(jì)算公式如下：

　　年折舊率＝2/預(yù)計(jì)的折舊年限×100％

　　月折舊率＝年折舊率÷12

　　月折舊額＝固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率

　　這種方法沒有考慮固定資產(chǎn)的殘值收入，因此不能使固定資產(chǎn)的賬面折余價(jià)值降低到它的預(yù)計(jì)殘值收入以下，即實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限到期的最后兩年，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。

　?。?）年數(shù)總和法

　　年數(shù)總和法也稱為合計(jì)年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額和以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。計(jì)算公式為：

　　年折舊率＝尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用年限折數(shù)總和

　　或：年折舊率＝（預(yù)計(jì)使用年限－已使用年限）／（預(yù)計(jì)使用年限×{預(yù)計(jì)使用年限＋1}÷2×100％

　　月折舊率＝年折舊率÷12

　　月折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值）×月折舊率

　　雙倍余額遞減法和其他方法的第一個(gè)區(qū)別就是一開始計(jì)提折舊的時(shí)候不扣除預(yù)計(jì)凈殘值，最后兩年改為直線法計(jì)提折舊才扣除預(yù)計(jì)凈殘值；

　　注：雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的時(shí)候應(yīng)該扣除以前已經(jīng)計(jì)提的折舊，而年數(shù)總和法和年限平均法不扣除已經(jīng)計(jì)提的折舊；而如果固定資產(chǎn)發(fā)生了減值，無論是哪種方法都應(yīng)該按照扣除了減值和已經(jīng)計(jì)提的折舊后的賬面價(jià)值重新計(jì)提折舊。

　　【例題·計(jì)算題】某企業(yè)一項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為20 000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值200元。按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊，每年的折舊額計(jì)算如下：

　　『正確答案』雙倍余額遞減折舊率＝2/5×100%＝40%

　　第一年應(yīng)提的折舊額＝20 000×40%＝8 000（元）

　　第二年應(yīng)提的折舊額＝（20 000－8 000）×40%＝4 800（元）

　　第三年應(yīng)提的折舊額＝（20 000－8 000－4 800）×40%＝2 880（元）

　　第四、第五年的年折舊額＝（20 000－8 000－4 800－2 880－200）÷2＝2 060（元）

　　假設(shè)上例中，該固定資產(chǎn)是2007年8月購(gòu)入的，那么應(yīng)該從9月開始計(jì)提折舊。折舊年度就是9月1日到次年9月1日。

　　那么2007年的折舊就是2007年9月1日到2007年12月31日的金額，

　　2007年折舊＝8 000×4/12＝2666.67（元）

　　2008年折舊＝8 000×8/12＋4 800×4/12＝6933.33（元）

　　2009年折舊＝4 800×8/12＋2 880×4/12＝4160（元）

　　4.年數(shù)總和法

　　年折舊率＝尚可使用壽命/預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和×100%

　　【例題·計(jì)算題】接上例，假如采用年數(shù)總和法，每年折舊額的計(jì)算如下：

　　『正確答案』第一年折舊額＝（20 000－200）×5/15＝6 600（元）

　　第二年折舊額＝（20 000－200）×4/15＝5 280（元）

　　第三年折舊額＝（20 000－200）×3/15＝3 960（元）

　　第四年折舊額＝（20 000－200）×2/15＝2 640（元）

　　第五年折舊額＝（20 000－200）×1/15＝1 320（元）

　　基本生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用，并最終計(jì)入所生產(chǎn)產(chǎn)品成本；管理部門使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；銷售部門使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用；未使用固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用等。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。

　　四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

　　資本化的后續(xù)支出包括固定資產(chǎn)的改良、改擴(kuò)建和更新改造。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。

　　費(fèi)用化的后續(xù)支出指的是固定資產(chǎn)的是固定資產(chǎn)的日常修理。

　　固定資產(chǎn)的日常維護(hù)支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。

　　經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)通過“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進(jìn)行攤銷。

　　五、固定資產(chǎn)的處置

　　固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算（除固定資產(chǎn)盤虧之外）。

　　【提示】固定資產(chǎn)盤虧應(yīng)該計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”。

　　固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢或毀損的會(huì)計(jì)處理

　　第一步作轉(zhuǎn)賬面價(jià)值

　　最后一步作轉(zhuǎn)損益

　　1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　　　累計(jì)折舊

　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　　　貸：固定資產(chǎn)

　　2.發(fā)生的清理費(fèi)用

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　　　貸：銀行存款、應(yīng)交稅費(fèi)

　　3.出售收入、殘料等的處理

　　借：銀行存款、原材料等

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅等

　　4.保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚?

　　借：其他應(yīng)收款、銀行存款

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　5.清理凈損益的處理

　　固定資產(chǎn)清理凈收益：

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入

　　　　　　固定資產(chǎn)清理凈損失：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　本章考試要求：

　　1.掌握固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件；

　　2.掌握固定資產(chǎn)初始計(jì)量的核算；

　　3.掌握固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算；

　　4.掌握固定資產(chǎn)處置的核算；

　　5.熟悉固定資產(chǎn)折舊方法。

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