中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)的區(qū)別

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯： 2010/09/21 09:08:13　　字體：大小

中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目——答疑周刊精選問題

　　持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)（債券投資）的區(qū)別：

　　（1）初始計(jì)量時(shí)相同，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，所支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的債券利息，單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目處理。賬務(wù)處理如下：

　　借：持有至到期投資-成本（面值金額）

　　　　應(yīng)收利息

　　　　貸：銀行存款

　　　　　　持有至到期投資-利息調(diào)整（或借記，倒擠）

　　可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的，處理同上，將持有至到期投資換成可供出售金融資產(chǎn)即可。

　?。?）后續(xù)計(jì)量，持有至到期投資采用攤余成本后續(xù)計(jì)量，可供出售金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)為債券投資時(shí)，后續(xù)核算和持有至到期投資類似，根據(jù)期初攤余成本乘以實(shí)際利率計(jì)算投資收益，不同的是最后需要將賬面價(jià)值調(diào)整為期末公允價(jià)值，而持有至到期投資由于采用攤余成本計(jì)量，不確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)，只有計(jì)提減值時(shí)，才會(huì)用到當(dāng)時(shí)的公允價(jià)值。

　　賬務(wù)處理（假定為分期付息債券）

　　借：持有至到期投資-利息調(diào)整（或者貸記）

　　　　應(yīng)收利息

　　　　貸：投資收益

　　而可供出售金融資產(chǎn)除了要做上述分錄外還需要做一筆確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)的分錄。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)

　　　　貸：資本公積-其他資本公積

　　或者做相反的分錄。

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