中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：合并報(bào)表調(diào)整、抵銷(xiāo)分錄的編制順序

中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目——答疑周刊精選問(wèn)題

　　合并報(bào)表調(diào)整、抵銷(xiāo)分錄的編制順序：

　　在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，首先應(yīng)對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，其次編制內(nèi)部交易抵銷(xiāo)分錄、債權(quán)債務(wù)抵銷(xiāo)分錄、債券投資業(yè)務(wù)抵銷(xiāo)分錄，然后編制按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄，最后編制母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益抵銷(xiāo)分錄以及投資收益抵銷(xiāo)分錄。之所以在編制內(nèi)部交易抵銷(xiāo)分錄之后編制權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的分錄，是因?yàn)榘凑諜?quán)益法確認(rèn)子公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)時(shí)，需要根據(jù)子公司個(gè)別報(bào)表調(diào)整以及內(nèi)部交易抵銷(xiāo)分錄調(diào)整凈利潤(rùn)。

　　（一）對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整（調(diào)整分錄）

　　1.屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司

　　如果不存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，則不需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。

　　2.屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司

　　除應(yīng)考慮與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致而調(diào)整子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表外，還應(yīng)當(dāng)通過(guò)編制調(diào)整分錄，根據(jù)購(gòu)買(mǎi)日該子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。（下列調(diào)整分錄假定按應(yīng)稅合并處理）

　　第一年：

　　將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值

　　借：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等

　　　　貸：資本公積

　　或做相反處理。

　　計(jì)提累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷(xiāo)等

　　借：管理費(fèi)用

　　　　貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

　　　　　　無(wú)形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷(xiāo)等

　　或做相反處理。

　　連續(xù)編制的情況下將上述涉及損益類(lèi)科目換成未分配利潤(rùn)-年初，同時(shí)調(diào)整本年度的折舊或者攤銷(xiāo)的影響。

　　（二）內(nèi)部交易抵銷(xiāo)分錄、債權(quán)債務(wù)抵銷(xiāo)分錄、債券投資業(yè)務(wù)抵銷(xiāo)分錄

　?。ㄈ?duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法（調(diào)整分錄）

　　第一年：

　?。?）對(duì)于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【子公司調(diào)整后凈利潤(rùn)×母公司持股比例】

　　　　貸：投資收益

　　按照應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額，做相反分錄。

　?。?）對(duì)于當(dāng)期子公司宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

　　借：投資收益

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　?。?）對(duì)于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　　　貸：資本公積

　　同時(shí)調(diào)整合并所有者權(quán)益變動(dòng)表：

　　借：權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額

　　或做相反處理。

　　第二年

　?。?）將上年長(zhǎng)期股權(quán)投資的有關(guān)核算按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　　　貸：未分配利潤(rùn)——年初 【涉及的損益類(lèi)科目換成未分配利潤(rùn)-年初】

　　　　　　資本公積

　　或做相反處理。

　?。?）其他調(diào)整分錄比照上述第一年的處理方法。

　?。ㄋ模╅L(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷(xiāo)

　　借：實(shí)收資本 【子公司期末數(shù)】

　　　　資本公積 【子公司期末數(shù)】

　　　　盈余公積 【子公司期末數(shù)】

　　　　未分配利潤(rùn)——年末 【子公司期末數(shù)】

　　　　商譽(yù)【長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額大于享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額】

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 【調(diào)整后的母公司金額】

　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益

　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入【長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額小于享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額】

　?。ㄎ澹┠腹九c子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷(xiāo)

　　借：投資收益【子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)×母公司持股比例】

　　　　少數(shù)股東損益【子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)×少數(shù)股東持股比例】

　　　　未分配利潤(rùn)——年初

　　　　貸：提取盈余公積

　　　　　　對(duì)所有者（或股東）的分配

　　　　　　未分配利潤(rùn)——年末

　　調(diào)整子公司凈利潤(rùn)時(shí)需要注意：

　?。?）調(diào)整投資日子公司資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值不同，導(dǎo)致的攤銷(xiāo)或者折舊、所得稅費(fèi)用對(duì)凈利潤(rùn)的影響；

　?。?）調(diào)整母子公司之間內(nèi)部實(shí)物資產(chǎn)交易未實(shí)現(xiàn)損益對(duì)凈利潤(rùn)的影響；

　?。?）具體調(diào)整時(shí)，可以根據(jù)調(diào)整抵銷(xiāo)分錄中涉及的損益類(lèi)科目進(jìn)行調(diào)整，但是內(nèi)部交易涉及的所得稅費(fèi)用，債權(quán)債務(wù)、內(nèi)部投資業(yè)務(wù)涉及的損益類(lèi)科目不進(jìn)行調(diào)整。

　　因?yàn)檫f延所得稅本身與未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益沒(méi)有直接聯(lián)系，它是把合并報(bào)表當(dāng)成一張普通報(bào)表，因?yàn)榫幹屏说咒N(xiāo)調(diào)整分錄后，使這個(gè)報(bào)表上的資產(chǎn)的賬面價(jià)值發(fā)生了變動(dòng)，而計(jì)稅基礎(chǔ)不變，因而產(chǎn)生了暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅，它本身不是未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益，所以調(diào)凈利潤(rùn)時(shí)不需要考慮。此外，內(nèi)部債權(quán)債務(wù)、投資業(yè)務(wù)不屬于實(shí)物資產(chǎn)交易，涉及的損益類(lèi)科目也不調(diào)整凈利潤(rùn)。