2011《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第六章習(xí)題：無形資產(chǎn)

2011中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目
第六章：無形資產(chǎn)
（依據(jù)2010年教材提前預(yù)習(xí)）

　　一、單選題：

　　1. 某公司2008年3月初購入一項(xiàng)專利權(quán)，價(jià)值900萬元，預(yù)計(jì)使用壽命10年，按直線法攤銷。2008年年末計(jì)提減值為10萬元，計(jì)提減值后攤銷方法和年限不變。那么2009年年末無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為（ ）萬元。

　　A.726.09

　　B.732.5

　　C.710

　　D.733.58

　　【正確答案】A

　　【答案解析】

　　無形資產(chǎn)購入的當(dāng)月就要當(dāng)月進(jìn)行攤銷，所以到2009年底應(yīng)該攤銷一年零10個(gè)月；2008年應(yīng)該攤銷的金額＝900/10/12×10＝75(萬元)；2008年年末的賬面價(jià)值為＝900－75－10＝815（萬元）；2009年應(yīng)該攤銷的金額＝815/（9×12＋2）×12＝88.91（萬元）；所以2009年底的賬面價(jià)值＝815－88.91＝726.09（萬元）。

　　無形資產(chǎn)是在08年3月份購入的，至08年計(jì)提了10個(gè)月的攤銷，而無形資產(chǎn)的使用壽命是10年，所以站在09年初的角度來看無形資產(chǎn)的尚可使用的時(shí)間是9年零2個(gè)月，即9*12+2，那么減值之后每個(gè)月的攤銷額就是815/（9×12＋2），09年應(yīng)該計(jì)提12個(gè)月的攤銷額，所以09年應(yīng)該計(jì)提的攤銷額就是815/（9×12＋2）×12，

　　2.時(shí)代公司內(nèi)部研發(fā)一項(xiàng)無形資產(chǎn)，共發(fā)生研究開發(fā)費(fèi)用700萬元，其中開發(fā)階段符合資本化條件后發(fā)生支出550萬元，2008年初研發(fā)成功，并向國家專利局提出專利權(quán)申請(qǐng)且獲得專利權(quán)，實(shí)際發(fā)生注冊(cè)登記費(fèi)等5萬元，律師費(fèi)用2萬元，發(fā)生專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)3萬元，為培訓(xùn)運(yùn)行該項(xiàng)無形資產(chǎn)的相關(guān)人員，發(fā)生培訓(xùn)費(fèi)6萬元。時(shí)代公司該項(xiàng)無形資產(chǎn)入賬價(jià)值為（ ）萬元。

　　A.560

　　B.563

　　C.550

　　D.557

　　【正確答案】A

　　【答案解析】

　　該項(xiàng)無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝550＋5＋2+3＝560（萬元）。

　　此題發(fā)生的培訓(xùn)費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用或制造費(fèi)用等科目。

　　3.下列各項(xiàng)中，不會(huì)引起無形資產(chǎn)賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的是（ ）。

　　A.對(duì)無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備

　　B.企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)而用于賺取租金或資本增值時(shí)

　　C.期末無形資產(chǎn)的可收回金額小于其賬面價(jià)值

　　D.無形資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出

　　【正確答案】D

　　【答案解析】

　　選項(xiàng)B，企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)而用于賺取租金或資本增值時(shí)，應(yīng)將無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。這會(huì)引起無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值減少。期末無形資產(chǎn)的可收回金額小于其賬面價(jià)值的，企業(yè)需要計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，影響無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值。發(fā)生無形資產(chǎn)后續(xù)支出應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不影響無形資產(chǎn)賬面價(jià)值，所以應(yīng)選擇D選項(xiàng)。

　　4.甲公司于2006年7月1日以400萬元的價(jià)格購入某專利權(quán)，該專利權(quán)預(yù)計(jì)使用年限為4年，法律規(guī)定的有效年限為6年，采用直線法進(jìn)行攤銷，2007年末該專利權(quán)的可收回金額為200萬元，2008年末的可收回金額為135萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備后，該無形資產(chǎn)原攤銷年限和攤銷方法不變。甲公司于2009年7月1日以103萬元的價(jià)格對(duì)外轉(zhuǎn)讓該專利權(quán)，營業(yè)稅稅率為5％，甲公司轉(zhuǎn)讓該專利權(quán)所獲得的凈收益為（ ）萬元。

　　A.17.85

　　B.11.54

　　C.7.85

　　D.12.35

　　【正確答案】A

　　【答案解析】

　　甲公司在2007年末的賬面價(jià)值為250萬元（400－400/4×1.5），相比2007年末的可收回金額200萬元，應(yīng)計(jì)提50萬元的減值準(zhǔn)備，并在2008年攤銷無形資產(chǎn)價(jià)值80萬元（200/2.5）；2008年末計(jì)提減值準(zhǔn)備前的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值為120萬元（200－80），此時(shí)的可收回金額為135萬元，說明其沒有發(fā)生減值，不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，也不得轉(zhuǎn)回以前計(jì)提的減值準(zhǔn)備；2009年7月1日出售時(shí)的賬面價(jià)值為80萬元[120－（120/1.5×0.5）]；2009年7月1日出售該專利權(quán)的凈收益＝103－80－103×5％＝17.85（萬元）。

　　5.2009年1月1日，A公司購入一項(xiàng)管理用無形資產(chǎn)，雙方協(xié)議采用分期付款方式支付價(jià)款，合同價(jià)款為800萬元，每年末付款200萬元，4年付清。假定銀行同期貸款利率為6％。另以現(xiàn)金支付相關(guān)稅費(fèi)16.98萬元。該項(xiàng)無形資產(chǎn)購入當(dāng)日即達(dá)到預(yù)定用途，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，采用直線法攤銷。假定不考慮其他因素，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的有關(guān)事項(xiàng)影響2009年度損益的金額為（ ）萬元。（已知4年期利率為6％的年金現(xiàn)值系數(shù)為3.4651，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）

　　A.106.98

　　B.113.6

　　C.112.58

　　D.177.98

　　【正確答案】C

　　【答案解析】

　　該項(xiàng)無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝200×3.4651＋16.98＝693.02＋16.98＝710（萬元），未確認(rèn)融資費(fèi)用＝800－693.02＝106.98（萬元），當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用＝693.02×6％＝41.58（萬元），計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；無形資產(chǎn)當(dāng)期攤銷額＝710/10＝71（萬元），計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用；該項(xiàng)無形資產(chǎn)的有關(guān)事項(xiàng)影響2009年度損益的金額＝41.58＋71＝112.58（萬元）。

　　賬務(wù)處理為：

　　借：無形資產(chǎn) 710

　　　　未確認(rèn)融資費(fèi)用 106.98

　　　　貸：長期應(yīng)付款 800

　　　　　　銀行存款 16.98

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 41.58

　　　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 41.58

　　借：管理費(fèi)用 71

　　　　貸：累計(jì)攤銷 71

　　借：長期應(yīng)付款 200

　　　　貸：銀行存款 200

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷金額，第二年應(yīng)該用：【（800-200）-（106.98-41.58）】*6%=32.08，第三年是【（800-200-200）-（106.98-41.58-32.08）】*6%=22，即計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷額時(shí)，是用長期應(yīng)付款的賬面余額減去未確認(rèn)融資費(fèi)用的賬面余額乘以實(shí)際利率，最后一年的攤銷額最好是倒擠的，因?yàn)樵谥叭甑挠?jì)算中可能存在誤差，所以最后一年未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷額=未確認(rèn)融資費(fèi)用的總額-已攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用=106.98-41.58-32.08-22=11.32

　　6. 甲公司2009年3月1日以810萬元購入一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，合同規(guī)定使用年限8年，期滿后可續(xù)約1年且不需要支付大額成本，法律規(guī)定該商標(biāo)權(quán)有效使用年限為10年。甲公司另自行研發(fā)一項(xiàng)非專利技術(shù)在2009年7月1日達(dá)到預(yù)定用途，初始計(jì)價(jià)500萬元，該項(xiàng)非專利技術(shù)無法預(yù)計(jì)使用壽命。甲公司2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目應(yīng)列示的金額是（ ）萬元。

　　A.1 235

　　B.500

　　C.1 225.66

　　D.725.66

　　【正確答案】A

　　【答案解析】

　　資產(chǎn)負(fù)債表中的無形資產(chǎn)項(xiàng)目反映的是無形資產(chǎn)賬面余額減去累計(jì)攤銷和計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的金額。此題中第一項(xiàng)無形資產(chǎn)因?yàn)橛?年的不需要支付大額成本的續(xù)約，所以攤銷年限應(yīng)該是9年（8＋1），第一項(xiàng)無形資產(chǎn)在2009年的攤銷金額＝810/9×10/12＝75（萬元）；第二項(xiàng)無形資產(chǎn)非專利技術(shù)由于無法預(yù)計(jì)使用壽命，無須攤銷。所以2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目應(yīng)列示的金額＝810－75＋500＝1 235（萬元）。

　　7. 下列關(guān)于無形資產(chǎn)的說法中，錯(cuò)誤的是（ ）。

　　A．如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時(shí)因續(xù)約等延續(xù)，續(xù)約期應(yīng)該包括在使用壽命的估計(jì)當(dāng)中

　　B．使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值一般應(yīng)視為零

　　C．使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，各期末應(yīng)進(jìn)行減值測試

　　D．在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下，接受投資的無形資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值入賬

　　【正確答案】A

　　【答案解析】選項(xiàng)A，僅當(dāng)有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本時(shí)，續(xù)約期才能夠包括在使用壽命的估計(jì)當(dāng)中

　　二、多選題：

　　1.下列有關(guān)無形資產(chǎn)的說法中，正確的有（ ）。

　　A.研究過程中發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期直接計(jì)入當(dāng)期損益

　　B.開發(fā)過程中發(fā)生的費(fèi)用均應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)價(jià)值

　　C.若預(yù)計(jì)某項(xiàng)無形資產(chǎn)已經(jīng)不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)將該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

　　D.廣告費(fèi)作為無形資產(chǎn)（商標(biāo)）的后續(xù)支出，雖然能提高商標(biāo)的價(jià)值，但一般不計(jì)入商標(biāo)權(quán)的成本

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】選項(xiàng)B，開發(fā)過程中發(fā)生的費(fèi)用符合資本化條件的才可予以資本化，不符合資本化條件應(yīng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益

　　2.下 列各項(xiàng)，屬于無形資產(chǎn)的有（ ）。

　　A.非專利技術(shù)

　　B.商標(biāo)權(quán)

　　C.自創(chuàng)商譽(yù)

　　D.報(bào)刊名

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】無形資產(chǎn)通常包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等；而自創(chuàng)商譽(yù)、報(bào)刊名等，因其成本無法可靠地計(jì)量，因此不作為無形資產(chǎn)確認(rèn)。

　　3. 下列關(guān)于無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理中，錯(cuò)誤的有（ ）。

　　A.內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，應(yīng)全部資本化，計(jì)入“研發(fā)支出——資本化支出”科目

　　B.無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出

　　C.出租無形資產(chǎn)取得的租金收入和發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)通過其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本核算

　　D.無形資產(chǎn)的攤銷金額均應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益

　　【正確答案】AD

　　【答案解析】選項(xiàng)A，內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，只有滿足資本化條件的支出，才能計(jì)入“研發(fā)支出——資本化支出”科目。選項(xiàng)D，無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，但當(dāng)所包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)中實(shí)現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。

　　4關(guān)于無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的處理，下列各項(xiàng)正確的有（ ）。

　　A.對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理

　　B.對(duì)于使用壽命確定的無形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命不同于以前估計(jì)的，應(yīng)改變其攤銷年限，并按會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理

　　C.企業(yè)有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的攤銷方法不同于以前估計(jì)，應(yīng)改變其攤銷方法，并按會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行處理

　　D.某項(xiàng)無形資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備，則應(yīng)對(duì)該無形資產(chǎn)的攤銷期限作出變更

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】

　　企業(yè)改變無形資產(chǎn)的攤銷年限、攤銷方法，應(yīng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。

　　選項(xiàng)C，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，而不是按照會(huì)計(jì)政策變更處理。

　　選項(xiàng)D，不是所有的無形資產(chǎn)在計(jì)提減值后攤銷年限都會(huì)發(fā)生改變。有很多無形資產(chǎn)計(jì)提減值后攤銷年限、攤銷方法仍然不變。

　　5. 關(guān)于無形資產(chǎn)殘值的確定，下列說法正確的有（ ）。

　　A.無形資產(chǎn)的殘值一般為零

　　B.估計(jì)無形資產(chǎn)的殘值應(yīng)以資產(chǎn)處置時(shí)的可收回金額為基礎(chǔ)確定

　　C.殘值確定以后，在持有無形資產(chǎn)的期間內(nèi)，至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行復(fù)核

　　D.無形資產(chǎn)的殘值重新估計(jì)以后高于其賬面價(jià)值的，無形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價(jià)值時(shí)再恢復(fù)攤銷

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】B選項(xiàng)，估計(jì)無形資產(chǎn)的殘值應(yīng)以資產(chǎn)處置時(shí)的可收回金額為基礎(chǔ)，此時(shí)可收回金額是指在預(yù)計(jì)出售日，出售一項(xiàng)使用壽命已滿且處于類似使用狀況下，同類無形資產(chǎn)的處置價(jià)格（扣除相關(guān)稅費(fèi)）。這四個(gè)選項(xiàng)都正確。

　　三、判斷題

　　1. 如果某項(xiàng)無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限沒有超過相關(guān)合同的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，則該無形資產(chǎn)應(yīng)該在其預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均進(jìn)行攤銷。（?。?

　　【正確答案】錯(cuò)

　　【答案解析】

　　無形資產(chǎn)的攤銷方法在選擇的時(shí)候要考慮該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，也就是說無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式?jīng)Q定著無形資產(chǎn)的攤銷方法，如果無形資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生改變，那么無形資產(chǎn)的攤銷方法也必須跟著改變。

　　2. 企業(yè)為建造生產(chǎn)車間而購入的土地使用權(quán)在生產(chǎn)車間正式動(dòng)工建造之前應(yīng)作為工程物資核算。（ ?。?

　　【正確答案】錯(cuò)

　　【答案解析】工業(yè)企業(yè)為建造生產(chǎn)車間而購入的土地使用權(quán)在生產(chǎn)車間正式動(dòng)工建造之前或之后都應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算。

　　3.企業(yè)購入的土地使用權(quán)，先按實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)入無形資產(chǎn)，待土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地

　　上建筑物時(shí)，再將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程。（ ）

　　【正確答案】錯(cuò)

　　【答案解析】企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)購入的土地使用權(quán)，按實(shí)際支付的價(jià)款作為無形資產(chǎn)入賬，并按規(guī)定期限進(jìn)行攤銷，但土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。只有當(dāng)外購?fù)恋睾徒ㄖ镏Ц兜膬r(jià)款無法在兩者之間合理分配的，才全部計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

　　自行建造廠房等地上建筑物時(shí)，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本

　　4.企業(yè)同時(shí)從事多項(xiàng)開發(fā)活動(dòng)的情況下，所發(fā)生的支出同時(shí)用于支持多項(xiàng)開發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照合理的標(biāo)準(zhǔn)在各項(xiàng)開發(fā)活動(dòng)之間進(jìn)行分配，無法可靠確定合理標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)在各項(xiàng)開發(fā)活動(dòng)之間進(jìn)行平均分?jǐn)偅ā。?

　　【正確答案】錯(cuò)

　　【答案解析】企業(yè)同時(shí)從事多項(xiàng)開發(fā)活動(dòng)的情況下，所發(fā)生的支出同時(shí)用于支持多項(xiàng)開發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照合理的標(biāo)準(zhǔn)在各項(xiàng)開發(fā)活動(dòng)之間進(jìn)行分配，無法合理分配的，應(yīng)予費(fèi)用化，不計(jì)入開發(fā)活動(dòng)的成本。

　　5企業(yè)取得的無形資產(chǎn)，無論是否使用該項(xiàng)資產(chǎn)，均應(yīng)自其可供使用時(shí)開始攤銷至終止確認(rèn)時(shí)停止攤銷。（ ）

　　【正確答案】錯(cuò)

　　【答案解析】

　　按準(zhǔn)則規(guī)定，使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)自其可供使用時(shí)開始攤銷至終止確認(rèn)時(shí)止。對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但需要至少每一個(gè)會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測試。

　　6. 企業(yè)至少應(yīng)于每年年末對(duì)無形資產(chǎn)的殘值進(jìn)行復(fù)核，如果殘值重新估計(jì)后高于其賬面價(jià)值的，則該無形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價(jià)值時(shí)再恢復(fù)攤銷。（ ）

　　【正確答案】對(duì)

　　7. 無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。（ ）

　　【正確答案】錯(cuò)

　　【答案解析】無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。

　　四、計(jì)算題：

　　1.20×9年1月1日，甲公司從外單位購得一項(xiàng)新專利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，支付價(jià)款75 000 000元，款項(xiàng)已支付，該項(xiàng)專利技術(shù)法律保護(hù)期間為15年，公司預(yù)計(jì)運(yùn)用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品在未來10年內(nèi)會(huì)為公司帶來經(jīng)濟(jì)利益，假定這項(xiàng)無形資產(chǎn)的凈殘值均為零，并按年采用直線法攤銷。

　　本例中，甲公司外購的專利技術(shù)的預(yù)計(jì)使用期限（10年）短于法律保護(hù)期間（15年），則應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)預(yù)期使用期限確定期使用壽命，同時(shí)這也就表明該項(xiàng)專利技術(shù)是使用壽命有限的無形資產(chǎn)，且該項(xiàng)無形資產(chǎn)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，因此，應(yīng)當(dāng)將其攤銷金額計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本。

　　【正確答案】

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　?。?）取得無形資產(chǎn)時(shí)

　　借：無形資產(chǎn)——專利權(quán) 75 000 000

　　　　貸：銀行存款 75 000 000

　?。?）按年攤銷時(shí)

　　借：制造費(fèi)用——專利權(quán)攤銷 7 500 000

　　　　貸：累計(jì)攤銷 7 500 000

　　2×11年1月1日，就上述專利技術(shù)，第三方向甲公司承諾在3年內(nèi)以其最初取得時(shí)公允價(jià)值的60%購買該專利技術(shù)，從公司管理層目前的持有計(jì)劃來看，準(zhǔn)備在3年內(nèi)將其出售給第三方，為此，甲公司應(yīng)當(dāng)在2×11年變更該項(xiàng)專利技術(shù)的估計(jì)使用壽命為3年，變更凈殘值為45 000 000元（75 000 000×60%），并按會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。

　　2×11年該項(xiàng)無形資產(chǎn)的攤銷金額為5 000 000元，即（ 75 000 000-7 500 000×2-45 000 000）/3

　　甲公司2×11年對(duì)該項(xiàng)專利技術(shù)按年攤銷的賬務(wù)處理為：

　　借：制造費(fèi)用——專利權(quán)攤銷 5 000 000

　　　　貸：累計(jì)攤銷 5 000 000

　　2甲公司有關(guān)無形資產(chǎn)的業(yè)務(wù)如下：

　　（1）甲公司2008年初開始自行研究開發(fā)一項(xiàng)無形資產(chǎn)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生人工工資900萬元，以及其他費(fèi)用700萬元，共計(jì)1 600萬元，其中，符合資本化條件的支出為1 200萬元；2008年10月無形資產(chǎn)獲得成功，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　?。?）甲公司根據(jù)可獲得的相關(guān)信息判斷，無法可靠預(yù)計(jì)這一非專利技術(shù)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的期限。

　?。?）2008年12月31日，經(jīng)減值測試，預(yù)計(jì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)的可收回金額為1 000萬元。

　?。?）2009年末，經(jīng)減值測試，預(yù)計(jì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)的可收回金額為800萬元。同時(shí)有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，預(yù)計(jì)尚可使用5年。

　?。?）2010年末，由于新技術(shù)發(fā)展迅速，該無形資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測試，預(yù)計(jì)其可收回金額為540萬元，預(yù)計(jì)使用壽命和攤銷方法不變。

　?。?）2012年末，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的相關(guān)產(chǎn)品已沒有市場，該無形資產(chǎn)預(yù)期不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。

　　要求：

　?。?）編制甲公司2008年度的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄；

　?。?）編制甲公司2009年度的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄；

　?。?）編制甲公司2010年度的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄；

　?。?）編制甲公司2012年度的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　?。ǚ咒洈?shù)據(jù)以萬元為單位，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。）

　　【正確答案】

　?。?）2008年度：

　　借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 400

　　　　　　　　——資本化支出 1 200

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬 900

　　　　　　銀行存款 700

　　借：管理費(fèi)用 400

　　　　貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 400

　　借：無形資產(chǎn) 1 200

　　　　貸：研發(fā)支出——資本化支出 1 200

　　資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1 200萬元，可收回金額為1 000萬元，賬面價(jià)值高于可收回金額，所以應(yīng)該計(jì)提減值準(zhǔn)備，金額＝1 200－1 000＝200（萬元）。

　　借：資產(chǎn)減值損失 200

　　　　貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200

　　（2）2009年度：

　　2009年12月31日應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備＝1 000－800＝200（萬元）

　　借：資產(chǎn)減值損失 200

　　　　貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200

　?。?）2010年度：

　　2010年度的攤銷額＝800/5＝160（萬元）

　　2010年12月31日應(yīng)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝（800－160）－540＝100（萬元）

　　借：管理費(fèi)用 160

　　　　貸：累計(jì)攤銷 160

　　借：資產(chǎn)減值損失 100

　　　　貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100

　?。?）2012年度：

　　借：管理費(fèi)用 135

　　　　貸：累計(jì)攤銷 135

　　借：累計(jì)攤銷 430（160＋135×2）

　　　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 500（400＋100）

　　　　營業(yè)外支出 270

　　　　貸：無形資產(chǎn) 1 200

相關(guān)鏈接：2011《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第六章預(yù)習(xí)：無形資產(chǎn)