2011會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《財(cái)務(wù)管理》第二章預(yù)習(xí)：預(yù)算編制

2011中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《財(cái)務(wù)管理》科目
第二章 預(yù)算管理
（依據(jù)2010年教材提前預(yù)習(xí)）

　　第一節(jié) 預(yù)算管理概述

　　第二節(jié) 預(yù)算的編制方法與程序

　　第三節(jié) 預(yù)算編制

　　一、企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)與目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)算

　　（一）年度預(yù)算目標(biāo)

　　企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)的確定必須解決以下兩方面的問(wèn)題：

　　1.建立預(yù)算目標(biāo)的指標(biāo)體系

　　從內(nèi)容上說(shuō)，預(yù)算目標(biāo)指標(biāo)體系應(yīng)包括盈利指標(biāo)、規(guī)模增長(zhǎng)指標(biāo)、投資與研發(fā)指標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)控制（資本結(jié)構(gòu)）指標(biāo)、融資安排等。

　　2.測(cè)算并確定預(yù)算目標(biāo)的各指標(biāo)值

　?。ǘ┠繕?biāo)利潤(rùn)預(yù)算方法

　　預(yù)算目標(biāo)體系中的核心指標(biāo)是預(yù)計(jì)目標(biāo)利潤(rùn)。

　　1.量本利分析法

　　目標(biāo)利潤(rùn)=預(yù)計(jì)產(chǎn)品產(chǎn)銷(xiāo)數(shù)量×（單位產(chǎn)品售價(jià)一單位產(chǎn)品變動(dòng)成本）一固定成本費(fèi)用

　　2.比例預(yù)算法

　　（1）銷(xiāo)售收入利潤(rùn)率法

　　目標(biāo)利潤(rùn)＝預(yù)計(jì)銷(xiāo)售收入×測(cè)算的銷(xiāo)售利潤(rùn)率

　?。?）成本利潤(rùn)率法

　　目標(biāo)利潤(rùn)＝預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)成本費(fèi)用×核定的成本費(fèi)用利潤(rùn)率

　?。?）投資資本回報(bào)率法

　　目標(biāo)利潤(rùn)＝預(yù)計(jì)投資資本平均總額×核定的投資資本回報(bào)率

　　【例2-4】某企業(yè)上年實(shí)際投資資本平均總額3800萬(wàn)元，為擴(kuò)大產(chǎn)品銷(xiāo)售規(guī)模，計(jì)劃年初追加200萬(wàn)元營(yíng)運(yùn)資本，企業(yè)預(yù)期投資資本回報(bào)率為16%.則企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)為：

　　「正確答案」（3800＋200）×16%＝640（萬(wàn)元）

　?。?）利潤(rùn)增長(zhǎng)百分比法

　　目標(biāo)利潤(rùn)＝上期利潤(rùn)總額×（1＋利潤(rùn)增長(zhǎng)百分比）

　　3.上加法

　　企業(yè)留存收益=盈余公積金+未分配利潤(rùn)

　　凈利潤(rùn)=本年新增留存收益+股利分配額

　　凈利潤(rùn)=本年新增留存收益+凈利潤(rùn)×股利分配比率

　　凈利潤(rùn)=本年新增留存收益/（1-股利分配比率）

　　目標(biāo)利潤(rùn)＝凈利潤(rùn)/（1－所得稅率）

　　【例2-5】某企業(yè)預(yù)算年度計(jì)劃以股本的10%向投資者分配利潤(rùn)，并新增留存收益800萬(wàn)元。企業(yè)股本8000萬(wàn)元，所得稅稅率20%，則可按下述步驟測(cè)算目標(biāo)利潤(rùn)額：

　　「正確答案」

　　目標(biāo)股利分紅額＝8000×10%＝800（萬(wàn)元）

　　凈利潤(rùn)＝800+800＝1600（萬(wàn)元）

　　目標(biāo)利潤(rùn)＝1600/（1－20%）＝2000（萬(wàn)元）

　?。ㄈ┢髽I(yè)年度預(yù)算目標(biāo)各指標(biāo)值的確定舉例

　　預(yù)期目標(biāo)利潤(rùn)＝預(yù)測(cè)可實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售×（預(yù)期產(chǎn)品售價(jià)－預(yù)期產(chǎn)品單位成本）－期間費(fèi)用

　　按照這一思路，企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)各指標(biāo)值的確定可具體化為如下步驟：

　?。?）根據(jù)銷(xiāo)售預(yù)測(cè)，在假定產(chǎn)品售價(jià)和成本費(fèi)用不變的情況下，確定可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)；

　?。?）根據(jù)企業(yè)投資總資本和同行業(yè)平均（或先進(jìn)）投資資本回報(bào)率，確定期望目標(biāo)利潤(rùn)，并與可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)比較，提出銷(xiāo)售增長(zhǎng)率、價(jià)格增長(zhǎng)率或成本（費(fèi)用）降低率目標(biāo)；

　?。?）通過(guò)各分部及管理部門(mén)間的協(xié)調(diào)，最終落實(shí)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的其他各項(xiàng)指標(biāo)目標(biāo)值。

　　【例2-6】某公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單一產(chǎn)品，下屬三個(gè)分部均為成本中心，專(zhuān)司產(chǎn)品生產(chǎn)與協(xié)作?？偛繛榱斯?jié)約成本和統(tǒng)一對(duì)外，除擁有管理職能外，還兼營(yíng)公司的材料采購(gòu)與產(chǎn)品最終銷(xiāo)售兩大職能。經(jīng)公司營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)的銷(xiāo)售預(yù)測(cè)，確定該企業(yè)預(yù)算年度營(yíng)銷(xiāo)目標(biāo)為本企業(yè)產(chǎn)品的全國(guó)市場(chǎng)占有率達(dá)到30%.（請(qǐng)注意此題，此題比較經(jīng)典）

　　第一，假定價(jià)格不變，要求其銷(xiāo)售額達(dá)到5億元。如果當(dāng)前銷(xiāo)售成本率為60%，可實(shí)現(xiàn)的毛利額為2（5-5×60%）億元，扣除各項(xiàng)費(fèi)用（銷(xiāo)售費(fèi)用率為24%）1.2（5×24%）億元，可初步確定目標(biāo)利潤(rùn)為8000萬(wàn)元。

　　第二，假定公司現(xiàn)有投資資本平均總額為l5億元，按照同行業(yè)平均的投資資本回報(bào)率8%這一基準(zhǔn)，確認(rèn)公司應(yīng)該完成的目標(biāo)利潤(rùn)為l.2（15×8%）億元。

　　第三，在收入不可能增長(zhǎng)的條件下，與可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)8000萬(wàn)元比較，要實(shí)現(xiàn)l.2億元的目標(biāo)利潤(rùn)，只能通過(guò)降低成本費(fèi)用這一途徑。根據(jù)成本費(fèi)用管理目標(biāo)，公司要求生產(chǎn)性分布的成本必須在原有基礎(chǔ)上降低l0%，即銷(xiāo)售成本率由60%降低到54%（60%×90%），以此使毛利額由原來(lái)的2億元提高到2.3億元（5×46%）。

　　此時(shí)目標(biāo)利潤(rùn)總額與同行業(yè)的差異將由4000萬(wàn)元（12000-8000）變?yōu)閘000萬(wàn)元【12000-（23000-12000）】。

　　第四，為完全實(shí)現(xiàn)同行業(yè)的平均目標(biāo)利潤(rùn)，費(fèi)用總額須從原來(lái)的l2000降低到11000萬(wàn)元，其費(fèi)用降低率應(yīng)達(dá)到（12000-11000）／12000=8.33%.

　　第五，經(jīng)過(guò)協(xié)調(diào)，公司總部與分部按上述測(cè)算將最終目標(biāo)明確下來(lái)，目標(biāo)銷(xiāo)售額5億元，目標(biāo)利潤(rùn)l.2億元，目標(biāo)銷(xiāo)售成本率54%，目標(biāo)費(fèi)用總額1.1億元。

　　二、主要預(yù)算的編制

　　本節(jié)公式比較多，其實(shí)沒(méi)必要死記硬背，在理解教材的基礎(chǔ)上完全可以運(yùn)用自如。

　　全面預(yù)算的編制應(yīng)以銷(xiāo)售預(yù)算為起點(diǎn)（此題為2010年的單選第一題），根據(jù)各種預(yù)算之間的勾稽關(guān)系，按順序從前往后逐步進(jìn)行，直至編制出預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表。

　?。ㄒ唬╀N(xiāo)售預(yù)算編制

　?。ǘ┥a(chǎn)預(yù)算的編制

　　預(yù)計(jì)生產(chǎn)量＝預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量＋預(yù)計(jì)期末結(jié)存量－預(yù)計(jì)期初結(jié)存量

　　以銷(xiāo)定產(chǎn)。

　　生產(chǎn)預(yù)算的要點(diǎn)是確定預(yù)算期的產(chǎn)品生產(chǎn)量和期末結(jié)存產(chǎn)品數(shù)量，前者為編制材料預(yù)算、人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算等提供基礎(chǔ)，后者是期末存貨預(yù)算和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的編制。

　　【例題】（2008年第二大題第34小題）在編制生產(chǎn)預(yù)算時(shí)，計(jì)算某種產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)量應(yīng)考慮的因素包括（ ）。

　　A.預(yù)計(jì)材料采購(gòu)量

　　B.預(yù)計(jì)產(chǎn)品銷(xiāo)售量

　　C.預(yù)計(jì)期初產(chǎn)品存貨量

　　D.預(yù)計(jì)期末產(chǎn)品存貨量

　　「正確答案」BCD

　　「答案解析」某種產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)量＝預(yù)計(jì)產(chǎn)品售銷(xiāo)量＋預(yù)計(jì)期末產(chǎn)品存貨量－預(yù)計(jì)期初產(chǎn)品存貨量。

　?。ㄈ┎牧喜少?gòu)預(yù)算編制

　　某種材料耗用量=產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)量*單位產(chǎn)品定額耗用量

　　某種材料采購(gòu)量=某種材料耗用量+該種材料期末結(jié)存量-該種材料期初結(jié)存量

　　材料采購(gòu)的要點(diǎn)是反映預(yù)算期材料消耗量、采購(gòu)量和期末結(jié)存數(shù)量，并確定各預(yù)算期材料采購(gòu)現(xiàn)金支出。材料期末結(jié)存量的確定可以為編制期末存貨預(yù)算提供依據(jù)，現(xiàn)金支出的確定可以為編制現(xiàn)金預(yù)算提供依據(jù)。

　?。?009年第四大題第3小題）C公司為一般納稅人，購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)適用的增值稅稅率為17%，只生產(chǎn)一種產(chǎn)品。相關(guān)預(yù)算資料如下：

　　資料一：預(yù)計(jì)每個(gè)季度實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入（含增值稅）均以賒銷(xiāo)方式售出，其中60%在本季度內(nèi)收到現(xiàn)金，其余40%要到下一季度收訖，假定不考慮壞賬因素。部分與銷(xiāo)售預(yù)算有關(guān)的數(shù)據(jù)如表2所示：

　　表2 金額單位：元

季　度	1	2	3	4
預(yù)計(jì)銷(xiāo)售收入	*	100000	110000	*
增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額	*	17000	（D）	*
預(yù)計(jì)含稅銷(xiāo)售收入	117000	（B）	*	128700
期初應(yīng)收賬款	20800	*	*	*
第一季度銷(xiāo)售當(dāng)期收現(xiàn)額	（A）
第二季度銷(xiāo)售當(dāng)期收現(xiàn)額		（C）
第三季度銷(xiāo)售當(dāng)期收現(xiàn)額			*
第四季度銷(xiāo)售當(dāng)期收現(xiàn)額				（E）
經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入合計(jì)	*	117000	124020	128700

　　說(shuō)明：上表中“*”表示省略的數(shù)據(jù)。

　　資料二：預(yù)計(jì)每個(gè)季度所需要的直接材料（含增值稅）均以賒購(gòu)方式采購(gòu)，其中50%于本季度內(nèi)支付現(xiàn)金，其余50%需要到下個(gè)季度付訖，假定不存在應(yīng)付賬款到期現(xiàn)金支付能力不足的問(wèn)題。部分與直接材料采購(gòu)預(yù)算有關(guān)的數(shù)據(jù)如表3所示：

　　表3 金額單位：元

季度	1	2	3	4
預(yù)計(jì)材料采購(gòu)成本	60000	*	65000	*
增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額	*	（G）	11050	*
預(yù)計(jì)含稅采購(gòu)金額合計(jì)	（F）	70200	76050	77220
期初應(yīng)付賬款	10000	35100	（H）	*
第一季度采購(gòu)當(dāng)期支出額	*
第二季度采購(gòu)當(dāng)期支出額		*
第三季度采購(gòu)當(dāng)期支出額			38025
第四季度采購(gòu)當(dāng)期支出額				*
材料采購(gòu)現(xiàn)金支出合計(jì)	45100	*	*	*

　　說(shuō)明：上表中“*”表示省略的數(shù)據(jù)。

　　要求：

　?。?）根據(jù)資料一確定表2中用字母表示的數(shù)值（不需要列示計(jì)算過(guò)程）。

　?。?）根據(jù)資料二確定表3中用字母表示的數(shù)值（不需要列示計(jì)算過(guò)程）。

　?。?）根據(jù)資料一和資料二，計(jì)算預(yù)算年度應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的年末余額。

　　[答疑編號(hào)137020208]

　　「正確答案」

　?。?）A＝70200（元），B＝117000（元），C＝70200（元），D＝18700（元），E＝77220（元）

　?。?）F＝70200（元），G＝10200（元），H＝35100（元）

　?。?）應(yīng)收賬款年末余額＝128700×40%＝51480（元）

　　應(yīng)付賬款年末余額＝77220×50%＝38610（元）

　?。ㄋ模┲苯尤斯ゎA(yù)算

　　1.預(yù)計(jì)產(chǎn)品生產(chǎn)直接人工工時(shí)總數(shù)：

　　某種產(chǎn)品直接人工總工時(shí)=單位產(chǎn)品定額工時(shí)*該產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)量

　　產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)量來(lái)自生產(chǎn)預(yù)算。

　　2.預(yù)計(jì)直接人工總成本：

　　某種產(chǎn)品直接人工總成本=單位工時(shí)工資率*該種產(chǎn)品直接人工工時(shí)總數(shù)

　　單位工時(shí)工資率來(lái)自企業(yè)人事部門(mén)工資標(biāo)準(zhǔn)和工資總額。

　　【例2－10】假設(shè)W公司單位產(chǎn)品耗用工時(shí)6小時(shí)，單位工時(shí)的工資率為5元，計(jì)算各季人工工資預(yù)算如下表。

　　表2-7 W公司直接人工預(yù)算表

　　2009年度 單位：元

項(xiàng)　目	1季度	2季度	3季度	4季度	全年
預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（件）	2200	2550	2950	2400	10100
單耗工時(shí)（小時(shí)）	6	6	6	6	6
直接人工小時(shí)數(shù)	13200	15300	17700	14400	60600
單位工時(shí)工資率	5	5	5	5	5
預(yù)計(jì)直接人工成本	66000	76500	88500	72000	303000

　?。ㄎ澹┲圃熨M(fèi)用預(yù)算

　　該項(xiàng)目變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算總額

　　某項(xiàng)目變動(dòng)制造費(fèi)用分配率＝

　　業(yè)務(wù)量預(yù)算總數(shù)

　　【例2－11】根據(jù)前面所編各預(yù)算表的資料，編制W公司制造費(fèi)用預(yù)算表如下表。

　　表2-8 W公司制造費(fèi)用預(yù)算表

　　2009年度 單位：元

費(fèi)用項(xiàng)目	金　額	費(fèi)用項(xiàng)目	金　額
間接人工 間接材料 維護(hù)費(fèi)用 水電費(fèi)用 潤(rùn)滑劑	0.2×60600＝12120 0.1×60600＝6060 0.15×60600＝9090 0.25×60600＝15150 0.05×60600＝3030	維護(hù)費(fèi)用 折舊費(fèi)用 管理費(fèi)用 保險(xiǎn)費(fèi)用 財(cái)產(chǎn)稅	4000 73200 35000 6000 3000
小　計(jì)	0.75×60600＝45450	小　計(jì)	121200
變動(dòng)費(fèi)用現(xiàn)金支出 固定費(fèi)用合計(jì) 減：折舊費(fèi)用 固定費(fèi)用現(xiàn)金支出 制造費(fèi)用全年支出 制造費(fèi)用第1季現(xiàn)金支出 制造費(fèi)用第2季現(xiàn)金支出 制造費(fèi)用第3季現(xiàn)金支出 制造費(fèi)用第4季現(xiàn)金支出	45450 121200 73200 48000 93450 25000 25000 24000 19450

　?。﹩挝簧a(chǎn)成本預(yù)算

　　單位產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)成本＝單位產(chǎn)品直接材料成本+單位產(chǎn)品直接人工成本+單位產(chǎn)品制造費(fèi)用

　　期末結(jié)存產(chǎn)品成本＝期初結(jié)存產(chǎn)品成本+本期產(chǎn)品生產(chǎn)成本－本期銷(xiāo)售產(chǎn)品成本

　　單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算預(yù)算的要點(diǎn)，是確定單位產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)成本和期末結(jié)存產(chǎn)品預(yù)計(jì)成本。

　　【例2－12】假設(shè)W公司采用制造成本法，生產(chǎn)成本包括變動(dòng)生產(chǎn)成本和固定生產(chǎn)成本。根據(jù)前面已編制的各種業(yè)務(wù)預(yù)算表資料，編制W公司單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本表如下表。

　　表2-9 W公司的單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本表

　　2009年度 單位：元

成本項(xiàng)目	單位用量	單位價(jià)格	單位成本
直接材料 直接人工 變動(dòng)制造費(fèi)用	5公斤 6小時(shí) 6小時(shí)	20元/公斤 5元/小時(shí) 0.75元/小時(shí)	100 30 4.5
單位變動(dòng)生產(chǎn)成本			134.5
單位固定生產(chǎn)成本	121200÷60600×6		12
單位生產(chǎn)成本			146.5
期末存貨成本	期末存貨數(shù)量 單位生產(chǎn)成本		400件 146.5
	期末存貨成本		58600

　?。ㄆ撸╀N(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算

　　銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算的要點(diǎn)是確定各個(gè)變動(dòng)及固定費(fèi)用項(xiàng)目的預(yù)算數(shù)，并確定預(yù)計(jì)的現(xiàn)金支出。

　　【例2－13】假設(shè)W公司銷(xiāo)售和行政管理部門(mén)根據(jù)計(jì)劃期間的具體情況，合并編制了銷(xiāo)售與管理費(fèi)用預(yù)算表，如表所示。

　　[答疑編號(hào)137020304]

　　表2-10 W公司銷(xiāo)售與管理費(fèi)用預(yù)算表

　　2009年度 單位：元

費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目		預(yù)算資金
變動(dòng)費(fèi)用	銷(xiāo)售傭金0.1×60600 辦公費(fèi)用0.4×60600 運(yùn)輸費(fèi)用0.2×60600	6060 24240 12120
	變動(dòng)費(fèi)用小計(jì)	42420
固定費(fèi)用	廣告費(fèi)用 管理人員工資 保險(xiǎn)費(fèi)用 折舊費(fèi)用 財(cái)產(chǎn)稅	100 000 125 000 8000 50 000 4 000
	固定費(fèi)用小計(jì)	287 000
預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出計(jì)算表	銷(xiāo)售及管理費(fèi)用總額 減：折舊費(fèi)用 銷(xiāo)售及管理費(fèi)用現(xiàn)金支出總額 每季銷(xiāo)售及管理費(fèi)用現(xiàn)金支出	329420 50000 279420 69855

　　【提示】本題中全年銷(xiāo)售及管理費(fèi)用現(xiàn)金支出總額在各個(gè)季度之間的分配，采用的是平均的方法。

　?。ò耍?zhuān)門(mén)決策預(yù)算

　　專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算往往涉及長(zhǎng)期建設(shè)項(xiàng)目的資金投放與籌措，并經(jīng)?？缒甓?，因此除個(gè)別項(xiàng)目外，一般不納入日常的業(yè)務(wù)預(yù)算，但應(yīng)計(jì)入與此有關(guān)的現(xiàn)金收支預(yù)算與預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。

　　專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算的要點(diǎn)是準(zhǔn)確反映項(xiàng)目資金支出與籌資計(jì)劃，它同時(shí)也是編制現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。

　　【例2－14】假設(shè)W公司決定于2009年上馬一條新生產(chǎn)線(xiàn)，年內(nèi)安裝完畢，并于年末投入使用，有關(guān)投資與籌資預(yù)算如表。

　　[答疑編號(hào)137020305]

　　表2-11 W公司專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算表

　　2009年度 單位：元

項(xiàng)目	1季度	2季度	3季度	4季度	全年
投資支出預(yù)算 借入長(zhǎng)期借款	50000 40000	40000	70000	80000 80 000	240 000 120 000

　?。ň牛┈F(xiàn)金預(yù)算

　　現(xiàn)金預(yù)算是以業(yè)務(wù)預(yù)算和專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算為依據(jù)編制的、專(zhuān)門(mén)反映預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入與現(xiàn)金支出，以及為滿(mǎn)足理想現(xiàn)金余額而進(jìn)行現(xiàn)金投融資的預(yù)算。

　　現(xiàn)金預(yù)算由現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金余缺、現(xiàn)金投放與籌措四部分構(gòu)成。

　　現(xiàn)金收入－現(xiàn)金支出＝現(xiàn)金余缺

　　現(xiàn)金收入－現(xiàn)金支出+現(xiàn)金籌措 （現(xiàn)金不足時(shí)） ＝期末現(xiàn)金余額

　　或：現(xiàn)金收入－現(xiàn)金支出－現(xiàn)金投放（現(xiàn)金多余時(shí)）＝期末現(xiàn)金余額

　　【例2－15】根據(jù)前面編制的各業(yè)務(wù)預(yù)算表和決策預(yù)算表的資料，編制現(xiàn)金預(yù)算。該公司年初現(xiàn)金余額為80000元，每季支付各種流轉(zhuǎn)稅35000元，年末支付股利250 000元，最低現(xiàn)金余額為50 000元。W公司現(xiàn)金預(yù)算表如表。

　　表2-12 W公司現(xiàn)金預(yù)算表

　　2009年度 單位：元

項(xiàng)目	1季度	2季度	3季度	4季度	全年
期初現(xiàn)金余額 經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入 經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金支出 直接材料采購(gòu) 直接人工支出 制造費(fèi)用 銷(xiāo)售及管理費(fèi)用 支付流轉(zhuǎn)稅 預(yù)交所得稅 分配股利 資本性現(xiàn)金支出	80 000 475 000 208800 66000 25000 69855 35000 50 000 50000	80000 575000 　 236480 76500 25000 69855 35000 50000 40 000	80000 　 700000 　 271352 88500 24000 69855 35000 50000 70 000	80000 675000 271256 72000 19450 69855 35000 89440 250 000 80 000	80000 2425000 987888 303000 93450 279420 140000 239440 250000 240000
現(xiàn)金余缺	50345	122165	173293	（132001）	（28198）
長(zhǎng)期借款 支付利息 取得短期借款 償還短期借款 進(jìn)行短期投資 出售短期投資	40 000 （15345） 5000（？）	（15165） （5000） （22 000）	（13293） （78 000）	80000 （11999） 20 000 100000	120000 （55802） 25000 （5000） （100000） 100000
期末現(xiàn)金余額	80000	80 000	80000	56000	56000

　　【例題】（2009年第二大題第34小題）在編制現(xiàn)金預(yù)算時(shí)，計(jì)算某期現(xiàn)金余缺必須考慮的因素有（ ）。

　　A.期初現(xiàn)金余額

　　B.期末現(xiàn)金余額

　　C.當(dāng)期現(xiàn)金支出

　　D.當(dāng)期現(xiàn)金收入

　　「正確答案」ACD

　?。ㄊ╊A(yù)計(jì)利潤(rùn)表

　　編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)表的依據(jù)是各業(yè)務(wù)預(yù)算、專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算。

　?。ㄊ唬╊A(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表

　　它的編制需以計(jì)劃期開(kāi)始日的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，結(jié)合計(jì)劃期間各項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算、專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計(jì)利潤(rùn)表進(jìn)行編制。它是編制全面預(yù)算的終點(diǎn)。

　　【例題】（2007年第三大題第66小題）在財(cái)務(wù)預(yù)算的編制過(guò)程中，編制預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的正確程序是：先編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，然后再編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)表。（ ）

　　「正確答案」×

　　「答案解析」資產(chǎn)負(fù)債表的編制需要利潤(rùn)表中的數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)，所以應(yīng)先編制利潤(rùn)表后編制資產(chǎn)負(fù)債表。

　　第四節(jié) 預(yù)算的執(zhí)行與考核