2010年會計職稱《中級會計實務》考試大綱(第十三章)

第十三章 或有事項

　　[基本要求]

　　（一）掌握預計負債的確認條件

　?。ǘ┱莆疹A計負債的計量原則

　?。ㄈ┱莆仗潛p合同和重組形成的或有事項的處理

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　　[考試內(nèi)容]

第一節(jié) 或有事項的特征

　　一、或有事項的特征

　　或有事項是過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。

　　或有事項具有以下特征：

　　1.由過去交易或事項形成，即或有事項的現(xiàn)存狀況是過去交易或事項引起的客觀存在。

　　2.結(jié)果具有不確定性，即或有事項的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性，或者或有事項的結(jié)果預計將會發(fā)生，但發(fā)生的具體時間或金額具有不確定性。

　　3.由未來事項決定，即或有事項的結(jié)果只能由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定。

　　常見的或有事項有：未決訴訟或仲裁、債務擔保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、環(huán)境污染整治、承諾、虧損合同、重組義務等。

　　二、或有負債和或有資產(chǎn)

　　1.或有負債

　　或有負債是過去的交易或事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠計量。

　　或有負債涉及兩類義務：一類是潛在義務；另一類是現(xiàn)時義務。

　　2.或有資產(chǎn)

　　或有資產(chǎn)是過去的交易或者事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。

第二節(jié) 或有事項的確認和計量

　　一、或有事項的確認

　　與或有事項相關的義務同時滿足以下條件的，應當確認為預計負債：

　　1.該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務；

　　2.履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；

　　3.該義務的金額能夠可靠地計量。

　　二、或有事項的計量

　　1.最佳估計數(shù)的確定

　　預計負債應當按照履行相關現(xiàn)時義務所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量。所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計數(shù)應當按照該范圍內(nèi)的中間值確定。

　　企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，應當綜合考慮與或有事項有關的風險、不確定性和貨幣時間價值等因素。

　　2.預期可獲得補償?shù)奶幚?

　　企業(yè)清償預計負債所需支出全部或部分預期由第三方補償?shù)?，補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認。確認的補償金額不應超過預計負債的賬面價值。企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對預計負債的賬面價值進行復核，有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數(shù)的，應當按照當前最佳估計數(shù)對該賬面價值進行調(diào)整。

第三節(jié) 或有事項會計處理原則的應用

　　一、未決訴訟或未決仲裁

　　訴訟是當事人不能通過協(xié)商解決爭議，因而在人民法院起訴、應訴，請求人民法院通過審判程序解決糾紛的活動。訴訟尚未裁決之前，對于被告來說，可能形成一項或有負債或者預計負債；對于原告來說，則可能形成一項或有資產(chǎn)。

　　仲裁是經(jīng)濟法的各方當事人依照事先約定或事后達成的書面仲裁協(xié)議，共同選定仲裁機構(gòu)并由其對爭議依法作出具有約束力裁決的一種活動。作為當事人一方，仲裁的結(jié)果在仲裁決定公布以前是不確定的，會構(gòu)成一項潛在義務或現(xiàn)時義務，或者潛在資產(chǎn)。

　　二、債務擔保

　　債務擔保在企業(yè)中是較為普遍的現(xiàn)象。作為提供擔保的一方，在被擔保方無法履行合同的情況下，常常承擔連帶責任。

　　三、產(chǎn)品質(zhì)量保證

　　產(chǎn)品質(zhì)量保證通常指銷售商或制造商在銷售產(chǎn)品或提供勞務后，對客戶提供服務的一種承諾。在約定期內(nèi)（或終身保修），若產(chǎn)品或勞務在正常使用過程中出現(xiàn)質(zhì)量或與之相關的其他屬于正常范圍的問題，企業(yè)負有更換產(chǎn)品、免費或只收成本價進行修理等責任。為此，企業(yè)應當在符合確認條件的情況下，于銷售成立時確認預計負債。

　　四、虧損合同

　　企業(yè)在履行合同義務過程中，發(fā)生的成本預期將超過與合同相關的未來流入的經(jīng)濟利益，待執(zhí)行合同即變成了虧損合同。該虧損合同產(chǎn)生的義務滿足預計負債確認條件的，應當確認為預計負債。

　　待執(zhí)行合同變成虧損合同時，企業(yè)擁有合同標的資產(chǎn)的，應當先對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，如預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債。無合同標的資產(chǎn)的，虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時，應當確認為預計負債。企業(yè)不應就未來經(jīng)營虧損確認預計負債。

　　五、重組義務

　　重組是企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。屬于重組的事項主要包括：

　　1.出售或終止企業(yè)的部分經(jīng)營業(yè)務。

　　2.對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進行較大調(diào)整。

　　3.關閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或?qū)I業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。

　　企業(yè)承擔的重組義務滿足或有事項確認條件的，應當確認為預計負債。企業(yè)應當按照與重組有關的直接支出確定該預計負債金額，直接支出不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡投入等支出。

　　下列情況同時存在時，表明企業(yè)承擔了重組義務：

　　1.有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務、主要地點、需要補償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預計重組支出、計劃實施時間等；

　　2.該重組計劃已對外公告。

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