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實(shí)際成本、計(jì)劃成本及材料成本的差異
實(shí)際成本法是以中間產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)發(fā)生的生產(chǎn)成本作為其內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的方法。由于實(shí)際成本有據(jù)可查,具有一定的客觀性,使之簡單可行。但會(huì)在一定程度上使提供產(chǎn)品或勞務(wù)的部門的成績或不足全部轉(zhuǎn)移給使用部門,不利于責(zé)任中心的考核。
計(jì)劃成本法是指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià),同時(shí)另設(shè)“材料成本差異”科目,作為計(jì)劃成本和實(shí)際成本聯(lián)系的紐帶,用來登記實(shí)際成本和計(jì)劃成本的差額,同時(shí)計(jì)劃成本法下存貨的總分類和明細(xì)分類核算均按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。因此這種方法適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。如果企業(yè)的自制半成品、產(chǎn)成品品種繁多的,或者在管理上需要分別核算其計(jì)劃成本和成本差異的,也可采用計(jì)劃成本法核算。
實(shí)際成本法和計(jì)劃成本法的區(qū)別主要有兩點(diǎn):
1.賬戶使用的不同:實(shí)際成本法下,購買的尚未驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本記入“在途物資”科目,計(jì)劃成本法下,購買的尚未驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本記入“材料采購”科目,同時(shí)實(shí)際成本和計(jì)劃成本之間的差額計(jì)入“材料成本差異”科目。
2.計(jì)入成本費(fèi)用時(shí),實(shí)際成本可以直接轉(zhuǎn)入,但是計(jì)劃成本法首先要將計(jì)劃成本轉(zhuǎn)入,然后將“材料成本差異”轉(zhuǎn)入到相關(guān)的成本費(fèi)用中去。
“材料成本差異賬戶”用于核算企業(yè)各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異,借方登記實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異額(超支額), 貸方登記實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異額(節(jié)約額)以及已分配的差異額。(節(jié)約用紅字,超支用藍(lán)字) 。“材料成本差異”科目借方登記超支差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異,貸方登記節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異。
【例題】A公司為一般納稅人,增值稅率17%,材料按計(jì)劃成本核算。2010年4月初有關(guān)賬戶余額如下:“材料采購”科目余額:218萬元;“原材料”科目余額:980萬元;“材料成本差異”科目余額20萬元(貸方余額);材料計(jì)劃單價(jià)每公斤5萬元。材料驗(yàn)收入庫時(shí),材料成本差異即時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。本月發(fā)生下列有關(guān)業(yè)務(wù):
?。?)5日購進(jìn)材料100公斤,價(jià)款500萬元、進(jìn)項(xiàng)稅額85萬元;運(yùn)雜費(fèi)5萬元,材料已驗(yàn)收入庫,貨款已經(jīng)支付。
借:材料采購 (500+5)505
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)85
貸:銀行存款 590
借:原材料 500
貸:材料采購 500
實(shí)際成本505-計(jì)劃成本500=5(萬元)超支差異
借:材料成本差異 5
貸:材料采購 5
?。?)10日購進(jìn)材料一批,賬單已到,價(jià)款300萬元,增值稅為51萬元,簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票,票面金額351萬元,材料尚未到達(dá)。
借:材料采購 300
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 51
貸:應(yīng)付票據(jù) 351
?。?)15日,購入材料60公斤,已驗(yàn)收入庫,當(dāng)日未收到結(jié)算憑證。
不編制會(huì)計(jì)分錄。
?。?)20日,月初在途材料全部到達(dá)共計(jì)44公斤,已驗(yàn)收入庫。貨款已于上月支付。
借:原材料 (44×5)220
貸:材料采購 220
實(shí)際成本218-計(jì)劃成本220=-2(萬元)節(jié)約差異
借:材料采購 2
貸:材料成本差異 2
(5)30日,根據(jù)領(lǐng)料憑證匯總表,共領(lǐng)用320公斤,其中產(chǎn)品生產(chǎn)耗用220公斤,車間一般耗用100公斤。
借:生產(chǎn)成本 ( 220×5)1 100
制造費(fèi)用 ( 100×5)500
貸:原材料 1 600
?。?)30日,結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。
材料成本差異率=(-20+5-2)/(980+500+220)×100%=-1%
借:材料成本差異 16
貸:生產(chǎn)成本 11
制造費(fèi)用 5
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