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初級會計職稱考試《初級會計實務》第二章 負債
知識點二:應付及預收款項
(一)應付賬款
應付賬款科目核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務等經(jīng)營活動應支付的款項。
1.發(fā)生應付賬款
?。?)企業(yè)購入材料、商品等驗收入庫,但貨款尚未支付,根據(jù)有關憑證,借記“材料采購”、“在途物資”等科目,按應付的款項,貸記“應付賬款”科目。
【單選題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。2011年3月1日,從A公司購入一批材料,價款100萬元,增值稅17萬元,對方代墊運雜費1萬元。原材料已經(jīng)驗收入庫,款項尚未支付。則不正確的會計處理是( )。
A.原材料初始確認價值為101萬元
B.對方代墊運雜費1萬元計入應收賬款
C.增值稅的進項稅額17萬元可抵扣
D.計入應付賬款的金額為118萬元
『正確答案』B
『答案解析』
借:原材料 101
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 17
貸:應付賬款 118
【思考問題】如果未收到結算憑證?應該暫估入賬。
?。?)應付賬款附有現(xiàn)金折扣的,應按照扣除現(xiàn)金折扣前的應付款總額入賬。因在折扣期限內(nèi)付款而獲得的現(xiàn)金折扣,應在償付應付賬款時沖減財務費用。
2.轉銷應付賬款
企業(yè)轉銷確實無法支付的應付賬款(比如因債權人撤銷等原因而產(chǎn)生無法支付的應付賬款),應按其賬面余額計人營業(yè)外收入,借記“應付賬款”科目,貸記“營業(yè)外收入”科目。
【單選題】(2008年試題)企業(yè)轉銷無法支付的應付賬款時,應將該應付賬款賬面余額計入( )。
A.資本公積
B.營業(yè)外收入
C.其他業(yè)務收入
D.其他應付款
『正確答案』B
『答案解析』應付賬款因無法償還而轉銷的,應計入營業(yè)外收入。
(二)應付票據(jù)
應付票據(jù)核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務供應等開出、承兌的商業(yè)匯票,包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。
1.不帶息應付票據(jù)的核算
?。?)企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應付賬款等,借記“材料采購”、“庫存商品”等科目,貸記“應付票據(jù)”科目。涉及增值稅進項稅額的,還應進行相應的處理。
(2)支付銀行承兌匯票的手續(xù)費,借記“財務費用”科目,貸記“銀行存款”科目。
?。?)支付票款,借記“應付票據(jù)”科目,貸記“銀行存款”科目。
?。?)銀行承兌匯票到期,企業(yè)無力支付票款的,按應付票據(jù)的票面金額,借記“應付票據(jù)”科目,貸記“短期借款”科目。
【分錄題】甲公司和乙公司均為一般納稅企業(yè),適用的增值稅稅率為17%。2011年1月10日甲公司從乙公司購進原材料一批,取得增值稅發(fā)票,價款1 000萬元,增值稅170萬元,甲公司向乙公司交付一張由銀行簽發(fā)的不帶息銀行承兌匯票,面值為1 170萬元,期限6個月。甲公司以銀行存款支付銀行承兌手續(xù)費0.6萬元。甲公司按照實際成本核算,原材料已經(jīng)驗收入庫。甲公司和乙公司的會計處理:
『正確答案』
甲公司 | 乙公司 |
支付銀行承兌手續(xù)費: 借:財務費用 0.6 貸:銀行存款 0.6 | —— |
購進原材料: 借:原材料 1 000 應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 170 貸:應付票據(jù) 1 170 | 銷售商品: 借:應收票據(jù) 1 170 貸:主營業(yè)務收入 1 000 應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 170 |
支付貨款: 借:應付票據(jù) 1 170 貸:銀行存款 1 170 | 收到貨款: 借:銀行存款 1 170 貸:應收票據(jù) 1 170 |
如果無力支付貨款: 借:應付票據(jù) 1 170 貸:短期借款 1 170 | 借:銀行存款 1 170 貸:應收票據(jù) 1 170 |
【單選題】企業(yè)開出并承兌的商業(yè)承兌匯票到期無力支付時,正確的會計處理是將該應付票據(jù)( )。
A.轉作短期借款
B.轉作應付賬款
C.轉作其他應付款
D.僅做備查登記
『正確答案』B
『答案解析』企業(yè)開出并承兌的商業(yè)承兌匯票如果不能如期支付,應在票據(jù)到期時,將“應付票據(jù)”賬面余額轉入“應付賬款”科目。
2.帶息應付票據(jù)的核算
與不帶息應付票據(jù)核算的不同之處是,期末計提利息,計入當期財務費用,借記“財務費用”,貸記“應付票據(jù)”。
(三)預收賬款
預收賬款核算企業(yè)按照合同規(guī)定預收的款項。預收賬款情況不多的,也可以不設置“預收賬款”科目,將預收的款項直接記入“應收賬款”科目。
1.企業(yè)向購貨單位預收的款項,借記“銀行存款”等科目,貸記“預收賬款”科目。
2.銷售實現(xiàn)時,按實現(xiàn)的收入,借記“預收賬款”科目,貸記“主營業(yè)務收入”科目。涉及增值稅銷項稅額的,還應進行相應的處理。
【計算分析題】甲公司和乙公司均為一般納稅企業(yè),適用的增值稅率為17%。2011年7月1日甲公司與乙公司簽訂購銷合同,甲公司向乙公司銷售商品,價款100萬元,增值稅17萬元,合同規(guī)定簽訂合同當日乙公司預付價款的10%,剩余款項在交貨時付清。甲公司收到預收款項。2011年8月1日,甲公司發(fā)出商品并開出增值稅專用發(fā)票,價款100萬元,增值稅17萬元。乙公司收到存貨作為原材料核算。8月10日差額通過銀行存款結清。
要求:編制甲公司和乙公司有關的會計分錄。
『正確答案』
甲公司 | 乙公司 |
7月1日 借:銀行存款 10 貸:預收賬款 10 | 7月1日 借:預付賬款 10 貸:銀行存款 10 |
8月1日 借:預收賬款 10 應收賬款 107 貸:主營業(yè)務收入 100 應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 17 | 8月1日 借:原材料 100 應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 17 貸:預付賬款 10 應付賬款 107 |
8月10日 借:銀行存款 107 貸:應收賬款 107 | 8月10日 借:應付賬款 107 貸:銀行存款 107 |
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