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初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》 第九章 產(chǎn)品成本計(jì)算與分析
知識(shí)點(diǎn)三、產(chǎn)品成本計(jì)算的分批法
(一)分批法概念
分批法,是指以產(chǎn)品的批別作為產(chǎn)品成本核算對(duì)象,歸集和分配生產(chǎn)成本,計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。
1.分批法適用的條件
這種方法主要適用于單件、小批生產(chǎn)的企業(yè),如造船、重型機(jī)器制造、精密儀器制造等,也可用于一般企業(yè)中的新產(chǎn)品試制或試驗(yàn)的生產(chǎn)、在建工程以及設(shè)備修理作業(yè)等。
2.分批法計(jì)算成本的主要特點(diǎn):
?。?)成本核算對(duì)象是產(chǎn)品的批別
由于產(chǎn)品的批別大多是根據(jù)銷(xiāo)貨訂單確定的,因此,這種方法又稱(chēng)訂單法。
(2)產(chǎn)品成本的計(jì)算是與生產(chǎn)任務(wù)通知單的簽發(fā)和結(jié)束緊密配合的,因此產(chǎn)品成本計(jì)算是不定期的。成本計(jì)算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期基本一致,但與財(cái)務(wù)報(bào)告期不一致。
(3)在計(jì)算月末在產(chǎn)品成本時(shí),一般不存在在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配成本的問(wèn)題。
(二)分批法條件下,月末完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的費(fèi)用分配
1.如果是單件生產(chǎn),產(chǎn)品完工以前,產(chǎn)品成本明細(xì)賬所記的生產(chǎn)費(fèi)用,都是在產(chǎn)品成本;產(chǎn)品完工時(shí),產(chǎn)品成本明細(xì)賬所記的生產(chǎn)費(fèi)用,就是完工產(chǎn)品成本,因而在月末計(jì)算成本時(shí),不存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的問(wèn)題。
2.如果是小批生產(chǎn),批內(nèi)產(chǎn)品一般都能同時(shí)完工,在月末計(jì)算成本時(shí),或是全部已經(jīng)完工,或是全部沒(méi)有完工,因而一般也不存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的問(wèn)題。
3.如果批內(nèi)產(chǎn)品跨月陸續(xù)完工,這時(shí)就要在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用。具體可以采取簡(jiǎn)化的方法處理:如按計(jì)劃單位成本、定額單位成本、最近一期相同產(chǎn)品的實(shí)際單位成本計(jì)算完工產(chǎn)品成本;從產(chǎn)品成本明細(xì)賬中轉(zhuǎn)出完工產(chǎn)品成本后,各項(xiàng)費(fèi)用余額之和即為在產(chǎn)品成本。
(三)分批法的應(yīng)用
(四)簡(jiǎn)化的分批法
在小批單件生產(chǎn)的企業(yè)或車(chē)間中,同一月份內(nèi)投產(chǎn)的產(chǎn)品批數(shù)往往很多,有的多達(dá)幾十批,甚至上百批。在這種情況下,各種間接計(jì)入的費(fèi)用在各批產(chǎn)品之間按月進(jìn)行分配的工作極為繁重,可采用簡(jiǎn)化的分批法,即不分批計(jì)算在產(chǎn)品成本的分批法。采用這種方法,仍應(yīng)按產(chǎn)品批別設(shè)立產(chǎn)品成本明細(xì)賬,但在各該批產(chǎn)品完工前,賬內(nèi)只按月登記直接計(jì)入的費(fèi)用(如直接材料)和生產(chǎn)工時(shí),只有在有完工產(chǎn)品的月份,方可分配間接計(jì)入的費(fèi)用,計(jì)算、登記各該批完工產(chǎn)品成本。簡(jiǎn)化的分批法的主要特點(diǎn)如下:
1.每月發(fā)生的各項(xiàng)間接計(jì)入費(fèi)用,不是按月在各批產(chǎn)品之間進(jìn)行分配,而是將其分別累計(jì)后,在產(chǎn)品完工時(shí),按照完工產(chǎn)品累計(jì)生產(chǎn)工時(shí)的比例,在各批完工產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。因此,這種方法也叫"累計(jì)間接費(fèi)用分配法",有的還稱(chēng)之為"不分批計(jì)算在產(chǎn)品成本分批法"。間接費(fèi)用分配的計(jì)算公式如下:
全部產(chǎn)品某項(xiàng)累計(jì)間接費(fèi)用分配率=全部產(chǎn)品該項(xiàng)累計(jì)間接費(fèi)用÷(完工產(chǎn)品累計(jì)生產(chǎn)工時(shí)+在產(chǎn)品累計(jì)生產(chǎn)工時(shí))
某批完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的某項(xiàng)間接費(fèi)用=該批完工產(chǎn)品累計(jì)生產(chǎn)工時(shí)×全部產(chǎn)品該項(xiàng)累計(jì)間接費(fèi)用分配率
2.必須設(shè)立基本生產(chǎn)二級(jí)賬,按成本項(xiàng)目登記全部產(chǎn)品的月初在產(chǎn)品費(fèi)用、本月生產(chǎn)費(fèi)用、累計(jì)生產(chǎn)費(fèi)用、月初在產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)、本月生產(chǎn)工時(shí)和累計(jì)生產(chǎn)工時(shí),以按月提供全部產(chǎn)品的累計(jì)的生產(chǎn)費(fèi)用和生產(chǎn)工時(shí)資料,據(jù)此計(jì)算全部產(chǎn)品累計(jì)間接費(fèi)用分配率。
由此可以看出,在簡(jiǎn)化的分批法下,各批產(chǎn)品之間分配間接費(fèi)用的工作以及完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的工作,是利用累計(jì)間接費(fèi)用分配率,到產(chǎn)品完工時(shí)合并在一起進(jìn)行的,即各項(xiàng)間接費(fèi)用累計(jì)分配率,既是在各批完工產(chǎn)品之間分配該費(fèi)用的依據(jù),也是在完工批別與月末在產(chǎn)品批別之間,以及某批產(chǎn)品的完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配各該費(fèi)用的依據(jù)。因此,該方法在各月間接費(fèi)用水平相差懸殊的情況下不宜采用,月末未完工產(chǎn)品的批數(shù)不多的情況下也不宜采用,否則,影響計(jì)算的正確性。
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