初級會計職稱《初級會計實務》強化指導：產品成本計算的分批法

初級會計職稱考試《初級會計實務》 第九章 產品成本計算與分析

　　知識點三、產品成本計算的分批法

　　（一）分批法概念

　　分批法，是指以產品的批別作為產品成本核算對象，歸集和分配生產成本，計算產品成本的一種方法。

　　1.分批法適用的條件

　　這種方法主要適用于單件、小批生產的企業(yè)，如造船、重型機器制造、精密儀器制造等，也可用于一般企業(yè)中的新產品試制或試驗的生產、在建工程以及設備修理作業(yè)等。

　　2.分批法計算成本的主要特點：

　　（1）成本核算對象是產品的批別

　　由于產品的批別大多是根據(jù)銷貨訂單確定的，因此，這種方法又稱訂單法。

　?。?）產品成本的計算是與生產任務通知單的簽發(fā)和結束緊密配合的，因此產品成本計算是不定期的。成本計算期與產品生產周期基本一致，但與財務報告期不一致。

　　（3）在計算月末在產品成本時，一般不存在在完工產品和在產品之間分配成本的問題。

　　（二）分批法條件下，月末完工產品與在產品之間的費用分配

　　1.如果是單件生產，產品完工以前，產品成本明細賬所記的生產費用，都是在產品成本；產品完工時，產品成本明細賬所記的生產費用，就是完工產品成本，因而在月末計算成本時，不存在完工產品與在產品之間分配費用的問題。

　　2.如果是小批生產，批內產品一般都能同時完工，在月末計算成本時，或是全部已經完工，或是全部沒有完工，因而一般也不存在完工產品與在產品之間分配費用的問題。

　　3.如果批內產品跨月陸續(xù)完工，這時就要在完工產品與在產品之間分配費用。具體可以采取簡化的方法處理：如按計劃單位成本、定額單位成本、最近一期相同產品的實際單位成本計算完工產品成本；從產品成本明細賬中轉出完工產品成本后，各項費用余額之和即為在產品成本。

　　（三）分批法的應用

　　（四）簡化的分批法

　　在小批單件生產的企業(yè)或車間中，同一月份內投產的產品批數(shù)往往很多，有的多達幾十批，甚至上百批。在這種情況下，各種間接計入的費用在各批產品之間按月進行分配的工作極為繁重，可采用簡化的分批法，即不分批計算在產品成本的分批法。采用這種方法，仍應按產品批別設立產品成本明細賬，但在各該批產品完工前，賬內只按月登記直接計入的費用（如直接材料）和生產工時，只有在有完工產品的月份，方可分配間接計入的費用，計算、登記各該批完工產品成本。簡化的分批法的主要特點如下：

　　1.每月發(fā)生的各項間接計入費用，不是按月在各批產品之間進行分配，而是將其分別累計后，在產品完工時，按照完工產品累計生產工時的比例，在各批完工產品之間進行分配。因此，這種方法也叫"累計間接費用分配法"，有的還稱之為"不分批計算在產品成本分批法"。間接費用分配的計算公式如下：

　　全部產品某項累計間接費用分配率＝全部產品該項累計間接費用÷（完工產品累計生產工時＋在產品累計生產工時）

　　某批完工產品應負擔的某項間接費用＝該批完工產品累計生產工時×全部產品該項累計間接費用分配率

　　2.必須設立基本生產二級賬，按成本項目登記全部產品的月初在產品費用、本月生產費用、累計生產費用、月初在產品生產工時、本月生產工時和累計生產工時，以按月提供全部產品的累計的生產費用和生產工時資料，據(jù)此計算全部產品累計間接費用分配率。

　　由此可以看出，在簡化的分批法下，各批產品之間分配間接費用的工作以及完工產品與月末在產品之間分配費用的工作，是利用累計間接費用分配率，到產品完工時合并在一起進行的，即各項間接費用累計分配率，既是在各批完工產品之間分配該費用的依據(jù)，也是在完工批別與月末在產品批別之間，以及某批產品的完工產品與月末在產品之間分配各該費用的依據(jù)。因此，該方法在各月間接費用水平相差懸殊的情況下不宜采用，月末未完工產品的批數(shù)不多的情況下也不宜采用，否則，影響計算的正確性。