初級會計職稱《初級會計實務》強化指導：應交稅費

2012年初級會計職稱考試《初級會計實務》第二章 負 債 

　　知識點五、應交稅費

　　（一）應交稅費科目核算內(nèi)容

　　企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預計應交數(shù)的稅金，不通過“應交稅費”科目核算。

　　（二）應交增值稅

　　1.一般納稅企業(yè)的核算

　?。?）采購存貨、固定資產(chǎn)

　　借：原材料、固定資產(chǎn)等

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

　　　　貸：銀行存款、應付賬款

　?。?）進項稅額轉(zhuǎn)出

　?、倨髽I(yè)購進的貨物發(fā)生非常損失，其進項稅額應通過“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目

　　借：待處理財產(chǎn)損溢

　　　　貸：原材料或庫存商品

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

　?、谫忂M貨物改變用途

　　通常是指購進的貨物在沒有經(jīng)過任何加工的情況下，對內(nèi)改變用途的行為，如企業(yè)下屬醫(yī)務室等福利部門領用原材料等。

　?。?）銷售貨物或者提供應稅勞務

　　企業(yè)銷售貨物或者提供應稅勞務，按照營業(yè)收入和應收取的增值稅稅額，借記“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記“應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）”科目，按照實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等科目。發(fā)生的銷售退回，做相反的會計分錄。

　?。?）視同銷售行為

　　企業(yè)的有些交易和事項按照稅法規(guī)定，應視同對外銷售處理，計算應交增值稅。視同銷售需要交納增值稅的事項如企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利或個人消費，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈送他人等。在這些情況下，企業(yè)應當借記“在建工程”、“長期股權(quán)投資”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）”科目等。

　?。?）交納增值稅

　　企業(yè)交納的增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。“應交稅費——應交增值稅”科目的貸方余額，表示企業(yè)應交納的增值稅。

　　2.小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務處理

　　小規(guī)模納稅企業(yè)只需在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目，不需要在“應交增值稅”明細科目中設置專欄。

　　（三）應交消費稅

　　1.銷售應稅消費品

　　企業(yè)銷售應稅消費品應交的消費稅，應借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交消費稅"科目。

　　2.自產(chǎn)自用應稅消費品

　　企業(yè)將生產(chǎn)的應稅消費品用于在建工程等非生產(chǎn)機構(gòu)時，按規(guī)定應交納的消費稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目。

　　3.委托加工應稅消費品

　　4.進口應稅消費品

　　企業(yè)進口應稅物資在進口環(huán)節(jié)應交的消費稅，計入該項物資的成本，借記“材料采購”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記"銀行存款"科目。

　　（四）應交營業(yè)稅

　　1.企業(yè)按照營業(yè)額及其適用的稅率，計算應交的營業(yè)稅

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　　　貸：應交稅費——應交營業(yè)稅

　　2.企業(yè)出售不動產(chǎn)時，計算應交的營業(yè)稅

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　　　貸：應交稅費——應交營業(yè)稅

　　3. 企業(yè)出售無形資產(chǎn)時，計算應交的營業(yè)稅

　　借：銀行存款

　　累計攤銷

　　　　貸：無形資產(chǎn)

　　　　　　應交稅費——應交營業(yè)稅

　　　　　　營業(yè)外收入

　　（五）應交資源稅

　　資源稅是對在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的稅。對外銷售應稅產(chǎn)品應交納的資源稅應記入“營業(yè)稅金及附加”科目；自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品應交納的資源稅應記人“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目。

　　（六）應交城市維護建設稅和應交教育費附加

　　應納城市維護建設稅＝（應交增值稅+應交消費稅+應交營業(yè)稅）×適用稅率

　　應納教育費附加額＝（應交增值稅+應交消費稅+應交營業(yè)稅）×教育費附加率

　　企業(yè)應交的城市維護建設稅，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“應交稅費——應交城市維護建設稅”科目。企業(yè)應交的教育費附加，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“應交稅費——應交教育費附加”科目。

　　（七）應交土地增值稅

　　企業(yè)應交的土地增值稅視情況記入不同科目：

　　1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時應交的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應交稅費——應交土地增值稅”科目；

　　2.企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應交的土地增值稅，貸記“應交稅費——應交土地增值稅”科目，同時沖銷土地使用權(quán)的賬面價值，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　（八）應交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅和礦產(chǎn)資源補償費

　　企業(yè)應交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產(chǎn)資源補償費，記入“管理費用”科目，借記“管理費用”科目，貸記“應交稅費——應交房產(chǎn)稅（或應交土地使用稅、應交車船 稅、應交礦產(chǎn)資源補償費）”科目。

　　（九）應交個人所得稅

　　企業(yè)按規(guī)定計算的代扣代交的職工個人所得稅，借記"應付職工薪酬"科目，貸記“應交稅費——應交個人所得稅”科目；企業(yè)交納個人所得稅時，借記“應交稅費——應交個人所得稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。