會計(jì)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》強(qiáng)化學(xué)習(xí)：個人所得稅的稅目

2012年初級會計(jì)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》 第四章 個人所得稅法律制度

　　強(qiáng)化學(xué)習(xí)四、個人所得稅的稅目

　　按應(yīng)納稅所得的來源劃分，現(xiàn)行個人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，可以分為11個應(yīng)稅項(xiàng)目。

　　（一）工資、薪金所得

　　工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

　　不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼，不予征收個人所得稅的項(xiàng)目包括：

　　1.獨(dú)生子女補(bǔ)貼；

　　2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食補(bǔ)貼；

　　3.托兒補(bǔ)助費(fèi)；

　　4.差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。

　　【其他規(guī)定】

　　（1）企業(yè)減員增效和行政、事業(yè)單位、社會團(tuán)體在機(jī)構(gòu)改革過程中實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的人員，在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任單位取得的一次性收入；

　　（2）個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金所得”；

　?。?）退休人員再任職取得的收入；

　?。?）公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動分紅，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。

　　（二）個體工商戶的經(jīng)營所得

　　“個人獨(dú)資企業(yè)”、“合伙企業(yè)”比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項(xiàng)目征稅。

　　【解析1】個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)繳納個人所得稅，而不繳納企業(yè)所得稅。

　　【解析2】個人獨(dú)資企業(yè)以投資者為納稅人，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅人。

　　（三）對企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

　　1.個人對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營后，工商登記改變?yōu)閭€體工商戶——按個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項(xiàng)目征收個人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅。

　　2.個人對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營后，工商登記仍為企業(yè)的，不論其分配方式如何——先繳納企業(yè)所得稅——然后承包人繳納個人所得稅。具體包括以下兩種情況：

　?。?）承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，應(yīng)按工資、薪金所得項(xiàng)目征收個人所得稅。

　?。?）承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果擁有所有權(quán)，按對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得項(xiàng)目征收個人所得稅。

　　（四）勞務(wù)報(bào)酬所得

　　勞務(wù)報(bào)酬所得，是指個人獨(dú)立從事非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得。（具體項(xiàng)目共29項(xiàng)）。

　　【其他規(guī)定】

　　1.個人擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入。（不在公司任職、受雇）

　　2.在校學(xué)生因參與勤工儉學(xué)活動取得的應(yīng)稅所得項(xiàng)目。

　　3.個人兼職取得的收入。

　　（五）稿酬所得

　　稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。作品包括文學(xué)作品、書畫作品、攝影作品，以及其他作品。

　　【其他規(guī)定】

　　1.作者去世后，財(cái)產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬，也應(yīng)征收個人所得稅。

　　2.對報(bào)紙、雜志、出版等單位的職員在本單位的刊物上發(fā)表作品、出版圖書取得所得征稅問題，有關(guān)稅收制度規(guī)定如下：

　?。?）任職、受雇于報(bào)紙、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報(bào)紙、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應(yīng)與其當(dāng)月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個人所得稅。

　　除上述專業(yè)人員以外，其他人員在本單位的報(bào)紙、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目征收個人所得稅。

　?。?）出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費(fèi)收入，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目征收個人所得稅。

　　（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得

　　特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。

　　【其他規(guī)定】

　　1.對于作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣（競價(jià)）取得的所得，屬于提供著作權(quán)的使用所得，故應(yīng)按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”項(xiàng)目征收個人所得稅。

　　2.個人取得特許權(quán)的經(jīng)濟(jì)賠償收入，應(yīng)按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”項(xiàng)目繳納個人所得稅。

　　3.編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費(fèi)，統(tǒng)一按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目征收個人所得稅。

　　（七）利息、股息、紅利所得

　　利息、股息、紅利所得是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。

　　【其他規(guī)定】

　　1.免稅的利息所得：（1）國債和國家發(fā)行的金融債券利息免稅；（2）個人儲蓄存款利息，自2008年10月9日（含）起暫免征收個人所得稅。

　　2.職工個人取得的量化資產(chǎn)

　?。?）對職工個人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個人所得稅。

　?。?）對職工個人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個人所得稅。

　　（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得

　　財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

　　【其他規(guī)定】

　　1.個人取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入，屬于“財(cái)產(chǎn)租賃所得”的征稅范圍。

　　2.個人購買者在一定期限內(nèi)必須將購買的商店無償提供給房地開發(fā)企業(yè)對外出租使用。對購買者個人少支出的購房價(jià)款，按照“財(cái)產(chǎn)租賃所得”項(xiàng)目征收個人所得稅。

　　（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

　　財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

　　【其他規(guī)定】

　　1.股票轉(zhuǎn)讓所得：不征收個人所得稅。

　　2.個人出售自有住房。

　　（1）個人出售自有住房取得的所得應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定確定。

　?。?）對個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個人所得稅。

　　（十）偶然所得

　　偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。

　　【其他規(guī)定】

　　1.個人因參加企業(yè)的有獎銷售活動而取得的贈品所得，應(yīng)按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。

　　2.個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得不超過800元（含800元）的，暫免征收個人所得稅；個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得超過800元的，應(yīng)全額按照《個人所得稅法》規(guī)定的“偶然所得”項(xiàng)目征收個人所得稅。

　　（十一）經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。