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2012年初級會計職稱考試《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》 第三章 營業(yè)稅法律制度
強化學(xué)習(xí)六、營業(yè)稅稅目
(一)交通運輸業(yè)
1.子目:包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運。
2.對遠洋運輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)和航空運輸企業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得的收入,按此稅目。
【特別關(guān)注】對遠洋運輸企業(yè)從事光租和航空運輸企業(yè)從事干租業(yè)務(wù)取得的收入,按“服務(wù)業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。
(二)建筑業(yè)
1.子目:包括建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)。
2.自建行為:自建自用建筑物,其自建行為不是“建筑業(yè)”稅目的征稅范圍。出租或投資入股的自建建筑物,也不是“建筑業(yè)”的征稅范圍。
【特別關(guān)注】單位或者個人自己新建建筑物后銷售,其所發(fā)生的自建行為,視同發(fā)生應(yīng)稅行為也繳納營業(yè)稅。
3.其他建筑業(yè):代辦電信工程、鉆井、爆破、管道煤氣初裝費等。
(三)金融保險業(yè)
1.金融業(yè)子目:包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)。
【特別關(guān)注】下列金融業(yè)務(wù)不征收營業(yè)稅:
?。?)個人買賣外匯、有價證券或期貨;
(2)存款或購入金融商品行為,以及金銀買賣業(yè)務(wù);
?。?)外國銀行分行改制過程中發(fā)生的向其改制后的外商獨資銀行(或其分行)轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)和股權(quán)的行為;
?。?)人民銀行對金融機構(gòu)的貸款業(yè)務(wù);
但是:人民銀行對企業(yè)貸款或委托金融機構(gòu)貸款的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。
?。?)金融機構(gòu)往來業(yè)務(wù);
?。?)金融機構(gòu)的出納長款收入。
2.保險業(yè):是指將通過契約形式集中起來的資金,用以補償被保險人的經(jīng)濟利益的業(yè)務(wù)。
【特別關(guān)注】下列保險業(yè)務(wù)不征收營業(yè)稅:
(1)保險企業(yè)取得的追償款不征收營業(yè)稅;
?。?)保險公司的攤回分保費用不征收營業(yè)稅。
(四)郵電通信業(yè)
子目:包括郵政、電信及與郵政、電信相關(guān)的業(yè)務(wù)。單位和個人從事快遞業(yè)務(wù)按此稅目征收營業(yè)稅。
【特別關(guān)注】
?。?)各子目的具體范圍,如郵政業(yè)務(wù),包括經(jīng)營各種信函、包裹、匯兌、郵票發(fā)行、集郵和郵件運輸、報刊發(fā)行等郵政業(yè)務(wù)活動;
?。?)銷售郵務(wù)物品(如信封、信紙、匯款單、郵件包裝用品等),繳納營業(yè)稅,而非增值稅;
?。?)在提供電信業(yè)務(wù)的同時附帶銷售專用和通用的電信物品(如電報紙、電話號碼簿、電報簽收簿、電信器材、電話機等),繳納營業(yè)稅,而非增值稅。
(五)文化體育業(yè)
子目:包括文化業(yè)、體育業(yè)(指經(jīng)營文化、體育活動的業(yè)務(wù))。
【特別關(guān)注】
?。?)有線電視臺收取的“初裝費”,屬于“建筑業(yè)”稅目的征稅范圍;廣告的播映屬于“服務(wù)業(yè)——廣告業(yè)”稅目的征稅范圍;
?。?)廣播電視有線數(shù)字付費頻道業(yè)務(wù)按“文化體育業(yè)——播映”稅目征收營業(yè)稅;
?。?)經(jīng)營游覽場所,是指公園、動(植)物園及其他各種游覽場所銷售門票的業(yè)務(wù),按“文化體育業(yè)”繳納營業(yè)稅;出租文化場所屬于“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”稅目的征稅范圍;
?。?)舉辦各種體育比賽和為體育比賽或體育活動提供場所的業(yè)務(wù),按“文化體育業(yè)”繳納營業(yè)稅;以租賃方式為體育比賽提供場所的業(yè)務(wù),屬于“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”稅目的征稅范圍。
(六)娛樂業(yè)
娛樂業(yè)是指為娛樂活動提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù),包括經(jīng)營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球場、網(wǎng)吧、游藝場等娛樂場所,以及娛樂場所為顧客進行娛樂活動提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。
(七)服務(wù)業(yè)
1.子目:包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務(wù)業(yè)。
2.各子目中特別關(guān)注:
?。?)代理業(yè):
①代理報關(guān)業(yè)務(wù)應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”稅目征收營業(yè)稅;
②金融經(jīng)紀業(yè)不按本稅目征稅,屬于“金融保險業(yè)”稅目的征稅范圍;
?、鄯?wù)性單位將委托方預(yù)付的餐費轉(zhuǎn)付給餐飲企業(yè),并向委托方和餐飲企業(yè)收取服務(wù)費的,屬于餐飲中介服務(wù),應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”稅目征收營業(yè)稅;
④無船承運業(yè)務(wù),應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”稅目征收營業(yè)稅;
?、輪挝缓蛡€人受托種植植物、飼養(yǎng)動物的行為,按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
?。?)旅游業(yè):
單位和個人在旅游景區(qū)經(jīng)營索道、旅游游船、觀光電梯、觀光電車、景區(qū)環(huán)??瓦\車取得的收入按“服務(wù)業(yè)——旅游業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
?。?)租賃業(yè):
①單位和個人將承租的場地、物品、設(shè)備等轉(zhuǎn)租給他人的行為屬于租賃行為,按“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”稅目征收營業(yè)稅;
?、趯h洋運輸企業(yè)從事光租業(yè)務(wù)和航空運輸企業(yè)從事干租業(yè)務(wù)取得的收入,應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”稅目征收營業(yè)稅;
?、劬频戤a(chǎn)權(quán)式經(jīng)營,業(yè)主按照約定取得的固定收入和分紅收入均應(yīng)視為租金收入,應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”稅目征收營業(yè)稅;
④交通部門有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費權(quán)行為,屬于營業(yè)稅征收范圍,應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
?。?)廣告業(yè):
廣告代理業(yè)務(wù)按“服務(wù)業(yè)——廣告業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
?。?)其他服務(wù)業(yè):
了解項目。如沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術(shù)、裱畫、謄寫、打字、鐫刻、計算、測試、試驗、化驗、錄音、錄像、復(fù)印、曬圖、設(shè)計、制圖、測繪、勘探、打包、咨詢等。
航空勘探、鉆井(打井)勘探、爆破勘探,不按本稅目征稅,屬于“建筑業(yè)”稅目的征稅范圍。
(八)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)
征稅范圍:轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。
【要點1】轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn),既包括無形資產(chǎn)的使用權(quán),也包括無形資產(chǎn)的所有權(quán)。
【要點2】土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)還給土地所有者的行為,不征收營業(yè)稅。
【要點3】以無形資產(chǎn)投資入股,參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為,不征收營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的,也不征收營業(yè)稅;
【特別關(guān)注】“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”的具體規(guī)定:
?。?)轉(zhuǎn)讓已完成土地前期開發(fā)或正在進行土地前期開發(fā),但尚未進入施工階段的在建項目,按“無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)”稅目征收營業(yè)稅;
?。?)轉(zhuǎn)讓已進入建筑物施工階段的在建項目,按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。在建項目是指立項建設(shè)但尚未完工的房地產(chǎn)項目或其他建設(shè)項目。
?。?)土地租賃,不按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征稅,屬于“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”稅目的征稅范圍。
(九)銷售不動產(chǎn)
銷售不動產(chǎn)是指有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為,包括銷售建筑物或構(gòu)筑物和銷售其他土地附著物。在銷售不動產(chǎn)時連同不動產(chǎn)所占土地的使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的行為,比照“銷售不動產(chǎn)”征收營業(yè)稅。
【特別關(guān)注】
1.以不動產(chǎn)投資入股,參與接受投資方利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為,不征收營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓股權(quán)的,也不征收營業(yè)稅。
2.轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力的行為,不應(yīng)征收營業(yè)稅。
3.單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人,視同發(fā)生應(yīng)稅行為,繳納營業(yè)稅。
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