初級會計職稱考試《經濟法基礎》復習指導：印花稅納稅人和征稅范圍

2012年初級會計職稱考試《經濟法基礎》第五章　其他相關稅收法律制度

　　知識點十八、印花稅納稅人和征稅范圍（掌握）

　　（一）印花稅的納稅人

　　在中國境內書立、領受、使用稅法所列舉憑證的單位和個人。主要包括：立合同人、立賬簿人、立據人、領受人和使用人等。

　　注意：

　　1.簽訂合同的各方當事人都是印花稅的納稅人，但不包括合同的擔保人、證人和鑒定人

　　2.在國外書立、領受，但在國內使用的應稅憑證，其使用人為納稅人。

　　3.納稅人包括各類電子應稅憑證的簽訂人

　　4.納稅人包括外商投資企業(yè)等涉外單位及個人

　　（二）印花稅的征稅范圍

　　分為五類，即經濟合同，產權轉移書據，營業(yè)賬簿，權利、許可證照和經財政部門確認的其他憑證。

　　1.經濟合同

　　包括購銷、加工承攬、建設工程勘察設計、建筑安裝工程承包、財產租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產保險、技術合同等10類。

　　注意：

　　（1）對發(fā)電廠與電網之間、電網與電網之間簽訂的購售電合同，按購銷合同征收印花稅。電網與用戶之間簽訂的供用電合同不征印花稅。

　?。?）借款合同不包括銀行同業(yè)拆借所簽訂的借款合同

　?。?）技術合同包括技術開發(fā)、轉讓、咨詢、服務等合同，一般的法律、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術咨詢，其所立合同不貼印花

　　強調：

　　（1）具有合同性質的憑證應納印花稅。

　　（2）未按期兌現合同亦應貼花。

　　（3）辦理一項業(yè)務，如果既書立合同，又開立單據，只就合同貼花；凡不書立合同，只開立單據，以單據作為合同適用的，其使用的單據應按規(guī)定貼花。

　　2.產權轉移書據

　　包括財產所有權、版權、商標專用權、專利權、專有技術使用權共5項產權的轉移書據。

　　注意：

　?。?）土地使用權出讓合同、土地使用權轉讓合同、商品房銷售合同按照“產權轉移書據”征收印花稅。

　　（2）專利申請轉讓、非專利技術轉讓所書立的合同，按“技術轉讓合同”納印花稅；

　　專利權轉讓、專利實施許可所書立的合同，按“產權轉移書據”納印花稅

　　3.營業(yè)賬簿

　　記載資金的賬簿和其它營業(yè)賬簿。其中資金賬簿是反映生產經營單位“實收資本”和“資本公積”金額增減變化的賬簿。

　　注意：

　　（1）納入征稅范圍的營業(yè)賬簿，不按立賬簿人是否屬于經濟組織來劃定范圍，而是按賬簿的經濟用途來確定征免界限。如：企業(yè)單位內的職工食堂、工會組織以及自辦的學校、托兒所、幼兒園設置的經費收支賬簿，不反映生產經營活動，不屬于“營業(yè)賬簿”稅目的適用范圍。

　　（2）對采用一級核算形式的單位，只就財會部門設置的賬簿貼花；采用分級核算形式的，除財會部門的賬簿應貼花之外，財會部門設置在其他部門和車間的明細分類賬，亦應按規(guī)定貼花。

　　（3）車間、門市部、倉庫設置的不屬于會計核算范圍或雖屬會計核算范圍，但不記載金額的登記簿、統計簿、臺賬等，不貼印花。

　?。?）對會計核算采用單頁表式記載資金活動情況，以表代賬的，在未形成賬簿（賬冊）前，暫不貼花，待裝訂成冊時，按冊貼花。

　　（5）跨地區(qū)經營的分支機構使用的營業(yè)賬簿，應由各分支機構在其所在地繳納印花稅。對上級單位核撥資金的分支機構，其記載資金的賬簿按核撥的賬面資金數額計稅貼花；對上級單位不核撥資金的分支機構，只就其他賬簿按定額貼花。

　　（6）實行公司制改造并經縣級以上政府和有關部門批準的企業(yè)在改制過程中成立的新企業(yè)（重新辦理法人登記的），其新啟用的資金賬簿記載的資金或因企業(yè)建立資本紐帶關系而增加的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。

　?。?）以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。

　?。?）企業(yè)債權轉股權新增加的資金按規(guī)定貼花；企業(yè)改制中經評估增加的資金按規(guī)定貼花。

　　（9）企業(yè)其他會計科目記載的資金轉為實收資本或資本公積的資金按規(guī)定貼花。

　　4.權利、許可證照

　　包括政府部門發(fā)給的房屋產權證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證等。不包括稅務登記證、衛(wèi)生證等。

　　5.經財政部門確定征稅的其他憑證