初級會計職稱考試《初級會計實務(wù)》復(fù)習(xí)指導(dǎo)：政府補助

2012年初級會計職稱考試《初級會計實務(wù)》第四章　收入

　　知識點四、政府補助

　　了解政府補助的概念、特征及形式等，容易出客觀題；掌握政府補助的核算，區(qū)分是與收益相關(guān)還是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助。

　　一、政府補助的概念和特征

　　政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。

　　分為：與收益相關(guān)的政府補助、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助。

　　政府補助具有以下特征：

　　1.政府補助是無償?shù)模ɑ咎卣鳎?/p>

　　2.政府補助通常附有條件

　?。?）政策條件。

　?。?）使用條件。

　　3.政府補助不包括政府的資本性投入。

　　二、政府補助的主要形式

　　1.財政撥款

　　2.財政貼息

　　主要有兩種方式：

　　一是財政將貼息資金直接支付給受益企業(yè)；

　　二是財政將貼息資金直接撥付貸款銀行，由貸款銀行以低于市場利率的優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款。

　　3.稅收返還

　　稅收返還主要包括先征后返的所得稅和先征后退、即征即退的流轉(zhuǎn)稅，其中，流轉(zhuǎn)稅包括增值稅、消費稅和營業(yè)稅等。

　　除了稅收返還之外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優(yōu)惠體現(xiàn)了政策導(dǎo)向，但政府并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，因此不作為企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)范的政府補助處理。

　　三、政府補助的確認(rèn)和計量

　　1.確認(rèn)

　　在滿足政府補助相應(yīng)條件下，能夠收到該政府補助。

　　2.計量

　　一般按照公允價值進(jìn)行計量；如果公允價值不能可靠加以計量，則按名義金額（1元）計量。

　　四、政府補助的會計處理

　　1.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助

　　根據(jù)配比原則，企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，不能全額確認(rèn)為當(dāng)期收益，根據(jù)資產(chǎn)的受益期限分期的來確認(rèn)營業(yè)外收入。收到時計入遞延收益，在該項資產(chǎn)使用壽命內(nèi)分期攤銷，計入當(dāng)期營業(yè)外收入。

　　取得政府補助時：

　　借：銀行存款

　　　　貸：遞延收益

　　購買長期資產(chǎn)時（不考慮增值稅）：

　　借：固定資產(chǎn)

　　　　貸：銀行存款

　　分期按資產(chǎn)的使用壽命攤銷：

　　借：管理費用

　　　　貸：累計折舊

　　同時：

　　借：遞延收益

　　　　貸：營業(yè)外收入

　　處置時，剩余尚未分配的遞延收益余額一并轉(zhuǎn)銷

　　注意：

　?。?）收到政府補助時，先計入“遞延收益”；

　?。?）在使用期間內(nèi)將“遞延收益”分期的分配到“營業(yè)外收入”中，提前出售或報廢的，要把剩余尚未分配的遞延收益余額一并轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”中。

　　2.與收益相關(guān)的政府補助

　　與收益相關(guān)的政府補助要明確是當(dāng)期的還是與以后各期相關(guān)的。

　　如果就是與當(dāng)期相關(guān)的，那么就是補償本期的，直接記入當(dāng)期的營業(yè)外收入；

　　如果這個補助是與以后各期相關(guān)的，那么就仍然計入遞延收益，以后各期分?jǐn)傆浫敫髌诘臓I業(yè)外收入。