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(一)財政補助收入
事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財政補助收入”科目,核算事業(yè)單位按照核定的預(yù)算和經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的各類事業(yè)經(jīng)費。
1.國庫集中收付制度——財政直接支付的核算
在財政直接支付方式下,事業(yè)單位對于財政直接支付的資金,應(yīng)于收到財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政直接支付入賬通知書”時,按入賬通知書中標(biāo)明的金額確認(rèn)收入。賬務(wù)處理如下:
(1)對于由財政直接支付的工資
借:事業(yè)支出
貸:應(yīng)付工資
借:應(yīng)付工資
貸:財政補助收入
?。?)對于由財政直接支付的購買材料、服務(wù)的款項
借:材料
事業(yè)支出
貸:財政補助收入
?。?)對于由財政直接支付的購置固定資產(chǎn)的款項
借:事業(yè)支出
貸:財政補助收入
借:固定資產(chǎn)
貸:固定基金
2.國庫集中收付制度——財政授權(quán)支付的核算
在財政授權(quán)支付方式下,行政事業(yè)單位應(yīng)于收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時,按到賬通知書標(biāo)明的額度確認(rèn)收入。賬務(wù)處理如下:
事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“零余額賬戶用款額度”科目。
?。?)收到“授權(quán)支付到賬通知書”后,根據(jù)通知書所列數(shù)額
借:零余額賬戶用款額度
貸:財政補助收入
(2)事業(yè)單位購買物品、服務(wù)等支用額度時
借:事業(yè)支出、材料
貸:零余額賬戶用款額度
屬于購入固定資產(chǎn)的
借:固定資產(chǎn)
貸:固定基金
(二)上級補助收入
是指事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入。
事業(yè)單位收到款項時,借記“銀行存款”科目,貸記“上級補助收入”科目。期末,將“上級補助收入”科目余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目,借記“上級補助收入”科目,貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。
(三)事業(yè)收入
事業(yè)單位的事業(yè)收入,是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動所取得的收入。按規(guī)定應(yīng)上繳財政預(yù)算的資金和應(yīng)繳財政專戶的預(yù)算外資金,不計入事業(yè)收入;從財政專戶核撥的預(yù)算外資金和部分經(jīng)財政部門核對不上繳財政專戶管理的預(yù)算外資金,計入事業(yè)收入。
事業(yè)單位收到款項或取得收入時,借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目,貸記“事業(yè)收入”科目。期末,將“事業(yè)收入”科目余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目,借記“事業(yè)收入”科目,貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。
(四)經(jīng)營收入
事業(yè)單位的經(jīng)營收入,是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“經(jīng)營收入”科目,該科目平時貸方余額反映經(jīng)營收入累計數(shù),年終結(jié)賬后該科目應(yīng)無余額。
事業(yè)單位取得(或確認(rèn))經(jīng)營收入時,借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目,按實際收到的價款,貸記“經(jīng)營收入”科目,銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)而負(fù)有增值稅納稅義務(wù)的,還應(yīng)按稅法計算的應(yīng)交增值稅額,貸記“應(yīng)交稅金”科目相關(guān)明細(xì)科目。
發(fā)生銷貨退回,不論是否屬于本年度銷售的,都應(yīng)沖減本期的經(jīng)營收入,借記“經(jīng)營收入”科目,貸記“銀行存款”科目。事業(yè)單位為取得經(jīng)營收入而發(fā)生的折讓和折扣,應(yīng)當(dāng)相應(yīng)沖減經(jīng)營收入。期末,將“經(jīng)營收入”科目余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”科目,借記“經(jīng)營收入”科目,貸記“經(jīng)營結(jié)余”科目。
(五)其他收入
事業(yè)單位的其他收入,是指事業(yè)單位取得的除上述各項收入以外的收入。如對外投資收益、固定資產(chǎn)出租、外單位捐贈未限定用途的財物、其他單位對本單位的補助以及其他零星雜項收入等。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他收入”科目,該科目平時貸方余額反映其他收入累計數(shù),年終結(jié)賬后該科目應(yīng)無余額。
其他收入以實際收到數(shù)額予以確認(rèn)。取得收入時,借記“銀行存款”等科目,貸記“其他收入”科目;收入退回時,作相反的會計分錄。年度終了,將“其他收入”科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目,借記“其他收入”科目,貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。
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