初級會計職稱考試《初級會計實務》考點講解：生產(chǎn)費用的歸集和分配

2012年初級會計職稱考試《初級會計實務》第八章　產(chǎn)品成本核算

　　考點三：生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配

　　（一）在產(chǎn)品清查的核算

　　1.在產(chǎn)品定義

　　在產(chǎn)品是指沒有完成全部生產(chǎn)過程、不能作為商品銷售的產(chǎn)品，包括正在車間加工中的在產(chǎn)品（包括正在返修的廢品）和已經(jīng)完成一個或幾個生產(chǎn)步驟、但還需要繼續(xù)加工的半成品（包括未經(jīng)驗收入庫的產(chǎn)品和等待返修的廢品）兩部分。不包括對外銷售的自制半成品。對某個車間或生產(chǎn)步驟而言，在產(chǎn)品只包括該車間或該生產(chǎn)步驟正在加工電的那部分在產(chǎn)品。

　　2.清查結(jié)果

　　在產(chǎn)品發(fā)生盤盈的，按盤盈在產(chǎn)品成本（一般按定額成本計算），借記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，經(jīng)批準后轉(zhuǎn)入“管理費用”科目，在產(chǎn)品發(fā)生盤虧和毀損的，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目，取得的殘料，應借記“原材料”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，經(jīng)批準處理時，應分別轉(zhuǎn)入相應科目，其中由于車間管理不善造成的損失，轉(zhuǎn)入“管理費用”科目。

　　（二）完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間費用的分配

　　本月發(fā)生的生產(chǎn)成本和月初、月末在產(chǎn)品及本月完工產(chǎn)品成本四項成本的關(guān)系可用下列公式表達：

　　月初在產(chǎn)品成本＋本月發(fā)生生產(chǎn)成本＝本月完工產(chǎn)品成本＋月末在產(chǎn)品成本

　　或者：

　　月初在產(chǎn)品成本＋本月發(fā)生生產(chǎn)成本－月末在產(chǎn)品成本＝本月完工產(chǎn)品成本

　　由于公式中前兩項是已知數(shù)，所以，在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配成本的方法有兩種：一是將前兩項之和按一定比例在后兩項之間進行分配，從而求得完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的成本；二是先確定月末在產(chǎn)品成本，再計算求得完工產(chǎn)品的成本。

　　根據(jù)這一關(guān)系，結(jié)合生產(chǎn)特點，企業(yè)應當根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)量的多少、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小、各項成本比重的大小，以及定額管理基礎的好壞等具體條件，采用適當?shù)姆峙浞椒▽⑸a(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配。常用的分配方法有不計算在產(chǎn)品成本法、在產(chǎn)品按固定成本計價法、在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計價法、約當產(chǎn)量比例法、在產(chǎn)品按定額成本計價法、定額比例法等。

　　1.在產(chǎn)品不計算成本法

　　采用不計算在產(chǎn)品成本法時，雖然有月末在產(chǎn)品，但不計算其成本。也就是說，這種產(chǎn)品每月發(fā)生的成本，全部由完工產(chǎn)品負擔，其每月發(fā)生的成本之和即為每月完工產(chǎn)品成本。這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的產(chǎn)品。

　　2.在產(chǎn)品按年初固定成本計算

　　采用在產(chǎn)品按固定成本計價法，各月末在產(chǎn)品的成本固定不變。某種產(chǎn)品本月發(fā)生的生產(chǎn)成本就是本月完工產(chǎn)品的成本。但在年末，在產(chǎn)品成本不應再按固定不變的金額計價，否則會使按固定金額計價的在產(chǎn)品成本與其實際成本有較大差異，影響產(chǎn)品成本計算的正確性。因而在年末，應當根據(jù)實際盤點的在產(chǎn)品數(shù)量，具體計算在產(chǎn)品成本，據(jù)以計算12月份產(chǎn)品成本。這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，但各月變化不大的產(chǎn)品或月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的產(chǎn)品。

　　3.在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計價法

　　采用在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計價法，月末在產(chǎn)品只計算其所耗直接材料成本，不計算直接人工等加工成本。也就是說，產(chǎn)品的直接材料成本（月初在產(chǎn)品的直接材料成本與本月發(fā)生的直接材料成本之和）需要在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進行分配，而生產(chǎn)產(chǎn)品本月發(fā)生的加工成本全部由完工產(chǎn)品成本負擔。這種方法適用于各月月末在產(chǎn)品數(shù)量較多、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，直接材料成本在生產(chǎn)成本中所占比重較大且材料在生產(chǎn)開始時一次就全部投入的產(chǎn)品。

　　4.約當產(chǎn)量比例法

　　采用約當產(chǎn)量比例法，應將月末在產(chǎn)品數(shù)量按照完工程度折算為相當于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量，即約當產(chǎn)量，然后將產(chǎn)品應負擔的全部成本按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量和月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量的比例分配計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，且生產(chǎn)成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的產(chǎn)品。

　　這種方法的計算公式如下：

　　在產(chǎn)品約當產(chǎn)量＝在產(chǎn)品數(shù)量×完工程度

　　

　　產(chǎn)成品成本＝單位成本×產(chǎn)成品產(chǎn)量

　　月末在產(chǎn)品成本＝單位成本×月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量

　　5.在產(chǎn)品按定額成本計價法

　　采用在產(chǎn)品按定額成本計價法，月末產(chǎn)品成本按定額成本計算，該種產(chǎn)品的全部成本（如果有月初在產(chǎn)品，包括月初在產(chǎn)品成本在內(nèi)）減去按定額成本計算的月末在產(chǎn)品成本，余額作為完工產(chǎn)品成本；每月生產(chǎn)成本脫離定額的節(jié)約差異或超支差異全部計入當月完工產(chǎn)品成本。這種方法適用于各項消耗定額或成本定額比較準確、穩(wěn)定，而且各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不是很大的產(chǎn)品。

　　這種方法的計算公式如下：

　?。?）先求：月末在產(chǎn)品成本＝月末在產(chǎn)品數(shù)量×在產(chǎn)品單位定額成本

　?。?）再求：完工產(chǎn)品總成本＝（月初在產(chǎn)品成本＋本月發(fā)生生產(chǎn)成本）－月末在產(chǎn)品成本

　　6.定額比例法

　　采用定額比例法，產(chǎn)品的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間按照兩者的定額消耗量或定額成本比例分配。其中直接材料成本，按直接材料的定額消耗量或定額成本比例分配。直接人工等加工成本，可以按各該定額成本的比例分配，也可按定額工時比例分配。這種方法適用于各項消耗定額或成本定額比較準確、穩(wěn)定，但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動較大的產(chǎn)品。

　　這種方法的計算公式如下（以按定額成本比例為例）：

　　

　　完工產(chǎn)品應負擔的直接材料成本＝完工產(chǎn)品定額材料成本×直接材料成本分配率

　　月末在產(chǎn)品應負擔的直接材料成本＝月末在產(chǎn)品定額材料成本×直接材料成本分配率

　　

　　完工產(chǎn)品應負擔的直接人工成本＝完工產(chǎn)品定額工時×直接人工成本分配率

　　月末在產(chǎn)品應負擔的直接人工成本＝月末在產(chǎn)品定額工時×直接人工成本分配率